案例题 A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。2×21年6月30日有关外币账户期末余额如下表所示：

上述其他债权投资和应收利息，系2×21年1月1日按面值1 000万欧元购入，按月计提利息，按年付息，票面利率为6%，已确认应收利息30万欧元。
　　上述长期借款，系2×21年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10 000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益于每月月末收取并存入银行。工程于2×21年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。至2×21年6月30日，该生产线仍在建造过程中，已使用外币专门借款4 800万美元，预计将于2×21年12月末完工。
　　A公司2×21年7月份发生以下外币业务：
　　（1）A公司2×21年7月1日以1 000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2×21年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1 100万港元（含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元＝0.8元人民币。
　　自购买日至2×21年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。
　　B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×21年7月31日，1港元＝0.9元人民币；2×21年12月31日，1港元＝0.9元人民币；2×21年度平均汇率为1港元＝0.85元人民币。不考虑所得税影响。
　　（2）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。款项已存入银行。
　　（3）7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，价款为4 000万美元，已用美元存款支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元＝7.04元人民币。（不考虑增值税等相关税费）
　　（4）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计
　　2 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币，款项尚未收到。（不考虑产品成本以及增值税等相关税费）
　　（5）7月28日，以美元存款偿还上月发生的应付账款
　　1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币。
　　（6）7月29日，以人民币偿还上月发生的应付账款1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝7.03元人民币。
　　（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3 000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元＝7.02元人民币。
　　（8）7月31日，收到6月份发生的应收账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝7元人民币。
　　（9）7月31日，欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元＝7.66元人民币。其他债权投资的公允价值（不含利息）为1 050　万欧元。
　　假定A公司当月未发生其他业务。
　　要求：
　　（1）计算2×21年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。
　　（2）根据资料（2）～（8），编制A公司相关的会计分录。
　　（3）分别计算A公司7月31日除其他债权投资、长期借款及其利息外的其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制相关的会计分录。
　　（4）计算7月31日A公司因其他债权投资应确认的公允价值变动和利息收入，并编制相关的会计分录。
　　（5）计算A公司7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制相关的会计分录。

（1）计算2×21年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。
　　①A公司购买B公司的企业合并成本＝1 000×0.8＝800（万元）。
　　②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益（管理费用）。
　　③A公司购买B公司产生的商誉＝（1 000－1 100×80%）×0.8＝96（万元）。
　　④B公司2×21年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额＝持续计算的可辨认净资产的公允价值（1 100＋300－100/10÷2）×资产负债表日即期汇率0.9－［购买日所有者权益项目人民币余额1 100×0.8＋净利润外币项目金额（300－100/10÷2）×平均汇率0.85］＝124.75（万元）。
　　（2）根据资料（2）～（8），编制A公司相关的会计分录。
　　资料（2）：
　　借：银行存款——美元　　　（5 000×7.04）35 200
　　　　贷：股本（实收资本） 35 200
　　资料（3）：
　　借：在建工程 　 　28 160
　　　　贷：银行存款——美元　　　（4 000×7.04）28 160
　　资料（4）：
　　借：应收账款——美元　　　（2 000×7.02）14 040
　　　　贷：主营业务收入 　14 040
　　资料（5）：
　　借：应付账款——美元　 　　（1 000×7.01）7 010[冲减账面余额]
　　　　财务费用 　10
　　　　贷：银行存款——美元 　　　（1 000×7.02）7 020
　　资料（6）：
　　借：应付账款——美元　　　 （1 000×7.01）7 010[冲减账面余额]
　　　　财务费用 　20
　　　　贷：银行存款——人民币 　　（1 000×7.03）7 030
　　资料（7）：
　　借：银行存款——美元　　　（3 000×7.02）21 060
　　　　贷：应收账款——美元　　　（3 000×7.01）21 030[冲减账面余额]
财务费用 　30
　　资料（8）：
　　借：银行存款——人民币　　　　（1 000×7）7 000
　　　　财务费用 　10
　　　　贷：应收账款——美元　 　　（1 000×7.01）7 010　[冲减账面余额]
　　（3）分别计算A公司7月31日除其他债权投资、长期借款及其利息外的其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制相关的会计分录。
　　①“银行存款——美元”账户汇兑损益
　　＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×7.02－（7 010＋35 200－28 160－7 020＋21 060）＝－10（万元）。[汇兑损失]
　　“银行存款——港元”账户汇兑损益
　　＝（1 500－1 000）×0.9－（1 275－1 000×0.8）＝－25（万元）。[汇兑损失]
　　②“应收账款——美元”账户汇兑损益
　　＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×7.02－（35 050＋14 040－21 030－7 010）＝10（万元）。[汇兑收益]
　　③“应付账款——美元”账户汇兑损益
　　＝（2 000－1 000－1 000）×7.02－（14 020－7 010－7 010）＝0。
　　④借：财务费用 　　25
　　　　　应收账款——美元　　　　10
　　　　　贷：银行存款——美元　　　　10
——港元　　　　25
　　（4）计算7月31日A公司因其他债权投资应确认的公允价值变动和利息收入，并编制相关的会计分录。
　　①7月31日其他债权投资的利息＝1 000×6%/12×7.66＝38.3（万元）。
　　“应收利息——欧元”账户汇兑损益＝30×（7.66－7.65）＋5×（7.66－7.66）＝0.3（万元）。
　　借：应收利息——欧元　　　　　38.6
　　　　贷：投资收益 　　　38.3
财务费用 　　　　0.3
　　②“其他债权投资——欧元”公允价值变动＝（1 050－1 000）×7.66＝383（万元）。
　　“其他债权投资——欧元”汇率变动＝1 000×（7.66－7.65）＝10（万元）。
　　借：其他债权投资——欧元　 　393
　　　　贷：其他综合收益 　383
财务费用 　　　10
　　（5）计算A公司7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制相关的会计分录。
　　①利息资本化金额的确定：
　　应付利息＝10 000×6%×1/12＝50（万美元）。
　　闲置资金收益＝（10 000－4 800－4 000）×4%×1/12＝4（万美元）。
　　资本化金额＝50－4＝46（万美元）。
　　折合人民币＝46×7.02＝322.92（万元）。
　　借：在建工程 　　? 　　　322.92
　　　　银行存款——美元　　　（4×7.02）28.08
　　　　贷：应付利息——美元　　（50×7.02）351
　　②汇兑差额资本化金额的确定：
　　汇兑差额＝10 000×（7.02－7.01）＋300×（7.02－7.01）＋50×（7.02－7.02）＝103（万元）。
　　借：在建工程 103
　　　　贷：长期借款——美元 　100
应付利息——美元 　　3