分析

问答题 2×21年至2×22年，甲公司发生与股权投资相关的交易或事项如下：
资料一：2×21年1月1日，甲公司以银行存款672万元从非关联方购入乙公司60%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1030万元（股本600万元，资本公积125万元，其他综合收益20万元，盈余公积150万元，未分配利润135万元），除一项Q存货公允价值大于账面价值25万元以外，其他可辨认资产和负债的账面价值与公允价值相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二：2×21年乙公司实现净利润390万元，提取盈余公积39万元，宣告和实际分派现金股利150万元。Q存货对外出售80%。
资料三：2×21年末，甲公司应收乙公司内部应收账款580万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，计提坏账准备30万元。
资料四：2×22年末甲公司应收乙公司内部应收账款570万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，坏账准备余额为45万元。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
1.计算甲公司2×21年1月1日购买乙公司股权编制合并资产负债表时确认的合并商誉和少数股东权益的金额。
2.编制甲公司2×21年在乙公司宣告和实际分派现金股利时的相关会计分录。
3.编制甲公司2×21年12月31日编制合并资产负债表和合并利润表时相关的调整分录。
4.编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

正确答案

1.合并商誉＝672－（1030＋25）×60%＝39（万元）（1分）
少数股东权益＝（1030＋25）×40%＝422（万元）（1分）
2.借：应收股利（150×60%）90 　　
　　贷：投资收益 90（1分）
借：银行存款 90
　　贷：应收股利 90（1分）
3.借：存货25
　　贷：资本公积25（0.5分）
借：营业成本20
　　贷：存货20（0.5分）
乙公司2×21年调整后的净利润＝390－20＝370（万元）
甲公司确认的投资收益＝370×60%＝222（万元）
借：长期股权投资222
　　贷：投资收益222（1分）
借：投资收益（150×60%）90
　　贷：长期股权投资90（1分）
4.合并财务报表中按权益法调整后的长期股权投资＝672＋222－90＝804（万元）
调整后的未分配利润年末数＝135＋370－39－150＝316（万元）
借：股本600
　　资本公积150
　　盈余公积189
　　其他综合收益20
　　未分配利润——年末316
　　商誉39
　　贷：长期股权投资 804
　　　　少数股东权益510（3分）

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