分析

案例题甲公司系一家非金融类上市公司。2×22年至2×24年，甲公司发生的相关交易或事项如下。
资料一：2×22年1月1日，甲公司为建造办公楼向A银行借入专门借款20 000万元。借款期限为2年，合同年利率与实际年利率均为4%，按年计息并于次年1月1日支付，到期偿还本金。甲公司将专门借款中的闲置资金全部存放银行，月利率为0.2%。
资料二：2×22年1月1日，甲公司开工建造办公楼，并分别于2×22年1月1日、2×22年7月1日支付工程进度款5 000万元和15 000万元。2×23年1月1日，甲公司以银行存款支付该专门借款的第一年利息。
资料三：2×23年9月30日，该办公楼建造完毕，达到预定可使用状态。
资料四：2×24年1月1日，甲公司因经营困难与A银行协商进行债务重组。双方商定，甲公司向A银行发行每股面值为1元的普通股股票2 000万股，用于抵偿债务本金与所欠的第二年利息。增发的股票占甲公司发行在外的有表决权股份的1%。当日，双方办妥债转股相关手续，甲公司每股股票的公允价值为9元。
假定全年按360天计算，每月按30天计算。
本题不考虑相关税费及其他因素。
问题1:编制甲公司2×22年1月1日取得专门借款的会计分录。
问题2:计算甲公司2×22年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相关会计分录。
问题3:编制甲公司2×23年1月1日支付专门借款利息的会计分录。
问题4:分别计算甲公司2×23年专门借款利息应予资本化和费用化的金额。
问题5:计算甲公司2×23年9月30日该办公楼达到预定可使用状态时的入账成本，并编制相关会计分录。
问题6:计算甲公司债务重组损益金额，并编制相关会计分录。

正确答案

问题1:
借：银行存款　20 000
　　贷：长期借款——本金20 000（2分）
问题2:
专门借款的闲置资金收益＝（20 000－5 000）×0.2％×6＝180（万元）。
2×22年专门借款利息应予资本化的金额＝20 000×4％－180＝620（万元）。（1分）
借：在建工程　620
　　银行存款　180
　　贷：长期借款——应计利息　800（2分）
问题3:
借：长期借款——应计利息　800
　　贷：银行存款　800（2分）
问题4:
2×23年专门借款利息资本化金额＝20 000×4％×9/12＝600（万元）。（1分）
2×23年专门借款利息费用化金额＝20 000×4％×3/12＝200（万元）。（1分）
问题5:
办公楼的入账成本＝5 000＋15 000＋620＋600＝21 220（万元）。（1分）
借：固定资产　21 220
　　贷：在建工程　21 220（2分）
问题6:
甲公司债务重组损益的金额＝（20 000＋20 000×4％）－2 000×9＝2 800（万元）。（1分）
借：长期借款——本金　20 000
　　　　　　——应计利息　800
　　贷：股本　2 000
　　　　资本公积——股本溢价　16 000
　　　　投资收益　2 800（2分）

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