案例题 甲公司以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、销售收入总额、高新技术产品收入等指标申请并经认定为高新技术企业，属于增值税一般纳税人。2022年度相关生产经营资料如下：
　　（1）甲公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计500000平方米，其中：公司办的幼儿园占地3000平方米、厂区内道路及绿化占地4000平方米，经营门市部占地5000平方米，生产经营场所占地488000平方米。
　　（2）甲公司当年固定资产原值共计12000万元，其中：房产原值8000万元，机器设备及其他固定资产原值4000万元。
　　（3）公司拥有乘用车20辆，整备质量为4吨的货车50辆。乘用车年基准税额为500元，货车整备质量每吨年单位税额为80元，公司计算缴纳车船税2.6万元。
　　（4）当年实现不含税销售额共计8000万元（增值税税率13％），下半年取得送货的含税运费收入58万元（单独核算，增值税税率9％）；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元。国庆节前，将自产产品作为福利发放给本公司每位员工，每人一套，市场含税零售价每套113元，成本正常结转。全年扣除的产品销售成本3000万元。
　　（5）“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入48万元，境外分回的投资收益900万元，境外当地的所得税税率为10％。
　　（6）发生财务费用220万元，其中包含与某商业银行借款1200万元（借期一年），支付的银行贷款利息60万元；向乙公司借款2000万元（借期一年），支付的年利息140万元（乙公司为甲公司的关联企业，权益性投资800万元，甲公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则）以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。
　　（7）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元、给职工统一制作要求在工作中穿着的工作服费用50万元和新产品研发费用120万元（未形成无形资产），不包括房产税、城镇土地使用税和车船税。
　　（8）发生广告费740万元，业务宣传费用60万元，代销手续费5万元。另外，以前年度累计结转未扣除的广告费扣除额65万元。
　　（9）公司本年度在册员工500人，全年计入成本、费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资60万元），拨缴职工工会经费18.40万元，实际列支职工福利费122.80万元和职工教育经费15.50万元，能提供工会经费拨缴款专用收据。
　　（10）营业外支出实际发生额60万元，其中包括非广告性赞助支出25万元和直接向某少年宫的捐款10万元。
　　（11）甲公司于10月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款600万元、增值税款78万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣，并已按规定在成本费用中计列折旧费用10万元。
　　（12）2019年度甲公司发生了实际损失500万元，但因某种原因未能在当年所得税前扣除，2022年经税务机关批准允许税前扣除。甲公司2019年～2021年应纳税所得额分别为100万元、150万元和300万元。
　　其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额2元；房产税计算余值时的扣除比例20％；相关票据均已进行用途确认作为进项税额抵扣；假定2022年度账务尚未最终结账。企业选择按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算加计扣除。
　　要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。
　　（1）计算甲公司全年应缴纳的城镇土地使用税。
　　（2）计算甲公司全年应缴纳的房产税。计算甲公司全年应缴纳的房产税。
『正确答案』
　　（4）计算甲公司全年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
　　（5）计算甲公司全年会计利润。
　　（6）计算甲公司财务费用应调整的应纳税所得额。
　　（7）计算甲公司管理费用应调整的应纳税所得额（包括研发费用的加计扣除）。
　　（8）计算甲公司销售费用应调整的应纳税所得额。
　　（9）计算甲公司工资薪金及“三项经费”应调整的应纳税所得额。
　　（10）计算甲公司营业外支出应调整的应纳税所得额。
　　（11）指出甲公司10月购入的固定资产能否一次性扣除？若能扣除，计算其应调整的应纳税所得额。（考虑加计扣除问题）
　　（12）计算甲公司应缴纳的企业所得税。
　　（13）计算甲公司2022年应补（退）的企业所得税。

　　（1）
　　厂区内道路及绿化占地要缴纳城镇土地使用税。对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。
　　应纳城镇土地使用税＝（500000－3000）×2＝994000（元）＝99.4（万元）
　　（2）
　　应纳房产税＝8000×（1－20％）×1.2％＝76.8（万元）
　　（3）
　　销项税额＝8000×13％＋58÷（1＋9％）×9％＋500×113÷10000÷（1＋13％）×13％（自产产品作为福利发放视同销售销项税）＝1045.44（万元）
　　可抵扣的进项税额＝715＋78＝793（万元）
　　应纳增值税＝1045.44－793＝252.44（万元）
　　（4）
　　城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝252.44×（7％＋3％＋2％）＝30.29（万元）
　　（5）
　　会计利润＝8000＋58÷（1＋9％）（运费不含税收入）＋500×113÷10000÷（1＋13％）（自产产品作为福利发放给在册员工500人，视同销售不含税收入）＋48（国债利息收入）＋900（境外分回的投资收益）－3000（销售成本）－220（财务费用）－400（管理费用）－（740＋60＋5）（广告费＋业务宣传费＋代销手续费）－60（营业外支出）－30.29（城市维护建设
税、教育费附加和地方教育附加）－（99.4＋76.8）（缴纳的城镇土地使用税＋房产税）－2.6（缴纳的车船税）＝4312.12（万元）
　　（6）
　　财务费用应调整应纳税所得额的计算：
　　同期银行贷款利率＝60÷1200×100％＝5％
　　实际支付的借款利率＝140÷2000×100％＝7％
　　甲与乙为关联企业，甲无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，甲实际支付给乙的利息支出，不超过规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。甲接受乙的债权性投资和权益性投资分别为2000万元和800万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，且其约定利率7％高于金融机构同期贷款利率5％，故甲借款利息不能全额在税前扣除。其可税前扣除的借款额＝800×2＝1600（万元），利息额＝1600×5％＝80（万元）。实际支付乙利息140万元，可税前扣除80万元，其余60万元应作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。
　　财务费用应调增的应纳税所得额＝140－80＝60（万元）
　　（7）
　　应税收入总额＝8000＋58÷（1＋9％）＋500×113÷10000÷（1＋13％）＝8058.21（万元）业务招待费扣除限额＝8058.21×5‰＝40.29（万元），实际发生额的60％＝60×60％＝36（万元），故税前只能扣除36万元，应调增应纳税所得额＝60－36＝24（万元）。
　　另外，该企业研究开发费用加计扣除＝120×9/12×75％＋120×3/12×100％＝97.5（万元）
　　合计纳税调减＝97.5－24＝73.5（万元）
　 （8）
　　甲公司销售费用应调整应纳税所得额的计算：广告费和业务宣传费扣除限额＝8058.21×15％＝1208.73（万元），实际发生额＝740＋60＝800（万元），未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，并可扣除上年结转的广告费65万元，应调减应纳税所得额65万元。
　　（9）
　　①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资60万元的100％加计扣除，所以，应调减应纳税所得额60万元。
　　②税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14％＝112（万元）
　　实际发生职工福利费支出122.8万元，超过规定标准的10.8万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
　　③税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2％＝16（万元）
　　实际拨缴职工工会经费支出18.4万元，超过规定标准的2.40万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
　　④税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×8％＝64（万元）
　　实际发生职工教育经费支出15.5万元，可以全额税前扣除。
　　工资薪金应调减的应纳税所得额60万元，“三项经费”应调增应纳税所得额13.2（10.8＋2.4）万元，因此工资薪金及“三项经费”应调减的应纳税所得额46.8万元。
　　（10）
　　非广告性赞助支出、直接向某少年宫的捐款均不得税前扣除，应调增应纳税所得额＝25＋10＝35（万元）
　　（11）
　　可以一次性扣除。
　　应调整的应纳税所得额＝（600－10）＋600×100％＝1190（万元）
　　
　　（12）
　　境内应纳税所得额不包括境外分回的投资收益900万元。
　　应纳税所得额＝4312.12（会计利润）＋60（财务费用纳税调增）－73.5（管理费用纳税调减）－65（扣除上年结转广告费纳税调减）－46.8（工资薪金及三项经费合计调减）＋35（营业外支出纳税调增）－1190－48（国债利息收入纳税调减）－900（境外分回的投资收益）＝2083.82（万元）
　　应纳企业所得税＝2083.82×15％＋900÷（1－10％）×（15％－10％）－600×10％＝302.57（万元）
　　
　　
　　（13）
　　2019年度发生了实际损失500万元，在2019年弥补100万元，2019年多缴所得税＝100×15％＝15（万元）；在2020年弥补150万元，2020年多缴所得税＝150×15％＝22.5（万元）；在2021年弥补250万元，2021年多缴所得税＝250×15％＝37.5（万元）；多缴所得税合计＝15＋22.5＋37.5＝75（万元）；2022年应缴纳企业所得税＝302.57－75＝227.57（万元）。