分析

问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）甲公司为乙公司的重要联营企业，A注册会计师在审计中发现甲公司的管理层和治理层由乙公司选定，独立董事与乙公司存在密切关系，因此采取了询问管理层和治理层并与之讨论、检查与乙公司之间的重要合同、通过互联网或某些外部商业信息数据库进行适当的背景调查等审计程序。
（2）甲公司将位于B市的一处房产出售给关联方丙公司，并在财务报表中披露该交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。A注册会计师检查了相关合同并将交易价格与市场价格进行比较，结果满意。
（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了与关联方关系及其交易相关的书面声明，内容包括：①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系及其交易。②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
（4）A注册会计师识别出甲公司管理层未披露的关联方，甲公司管理层解释称该关联方为本年度新增加的，由于疏忽未进行披露，A注册会计师认可了管理层的解释。
（5）A注册会计师怀疑甲公司2020年末新增的大客户丁公司是甲公司的关联方。管理层解释丁公司是甲公司为开拓新市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向丁公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。

正确答案

（1）恰当。（1分）
甲公司管理层和治理层由乙公司选定，独立董事与乙公司存在密切关系表明乙公司对甲公司具有支配性影响，除了遵守《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的总体要求外，注册会计师还可以实施诸如下列审计程序，以了解关联方与被审计单位直接或间接建立的业务关系，并确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序：①询问管理层和治理层并与之讨论；
②询问关联方；③检查与关联方之间的重要合同；④通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查；⑤如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。
（2）不恰当。还应比较该交易的其他条款和条件。（1分）
（3）不恰当。书面声明还应包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方特征。（1分）
（4）不恰当。应提请管理层进行披露。（1分）
（5）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序/所实施程序无法证实是否存在关联方关系。（1分）

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