案例题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2021年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

要求：
1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（1）2021年1月，甲公司股东大会上通过了一项利润分享计划，如2021年实现净利润较上年度增长10％，按净利润增长部分的5％给予管理层奖励。
（2）2021年10月，甲公司获得当地政府提供的新冠肺炎疫情停工损失3000万元。
（3）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2021年6月支付800万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手Z电子科技股份有限公司已于2021年初推出类似新产品，市场反馈良好。同时，Z电子科技股份有限公司宣布将于2022年12月推出更新一代的换代产品。
（4）甲公司2021年1月份与Y公司签订协议，将a产品的销售承包给Y公司，该商品的市价为每件20000元。至年末，Y公司已销售200件a产品。
（5）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，之前并未对此作出回应。现为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2021年12月28日决定对居民给予总额为160万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。
2022年1月6日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）在对存货实施抽盘时，为便于抽盘程序的顺利执行，A注册会计师拟提前与甲公司管理层商讨确定拟抽盘的存货项目。
（2）在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75％。
（3）经初步了解，A注册会计师认为甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，存在导致财务报表发生重大错报的特别风险，因此拟摒弃常规的细节测试和控制测试，选择仅实施实质性分析程序以获取有关收入确认的充分、适当的审计证据。
（4）A注册会计师按财务报表整体重要性的3％确定了明显微小错报的临界值，并未将识别出的明显微小的错报一并累积。'
3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）为测试甲公司2021年度每月月末银行存款余额调节表是否按照内部控制的规定有效编制，A注册会计师将2021年1月1日至11月30日期间的所有银行存款余额调节表界定为测试总体进行了测试，结果满意，未实施其他审计程序。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司的银行存款出纳代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
（3）A注册会计师对2021年末甲公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。A注册会计师从2021年应收账款明细账中抽取了构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票、发运凭证和客户签字的验收单，进行检查核对，结果满意，由此得出“于2021年12月31日，甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。
（4）A注册会计师发现甲公司应收某公司款项发生于2020年度，并于当年向银行贴现，2021年10月到期后该公司未能如期偿还，甲公司将其作为应收账款进行处理，并将该笔应收账款账龄定为1年以内。
4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）审计报告日前，A注册会计师发现甲公司对外提供的其他信息与财务报表中相关数据存在重大不一致，经查证系其他信息存在错误，与甲公司管理层和治理层沟通之后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师拟在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。
（2）A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并与其就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。
（3）在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2021年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2021年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告，未再实施其他审计程序。

正确答案

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