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问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与会计估计和关联方审计相关的部

分析

问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与会计估计和关联方审计相关的部分事项摘录如下：
　　（1）A注册会计师识别出甲公司2022年末发生的一项重大未决诉讼于2023年1月份终审结案，赔偿金额为300万元，而甲公司2022年末确认的预计负债为150万元，A注册会计师据此认为甲公司2022年度财务报表存在错报。
　　（2）在识别与会计估计相关的重大错报风险时，A注册会计师仅考虑了固有风险和固有风险因素。
　　（3）A注册会计师在审计甲公司固定资产减值准备时，发现管理层偏向的迹象，A注册会计师将其认定为错报，并要求管理层更正。
　　（4）甲公司向关联方乙公司销售了一批产品，管理层在财务报表中披露该笔交易为公平交易。A注册会计师确认了交易价格与市场价格基本一致，故认可了甲公司管理层的处理。
　　（5）甲公司与关联方丙公司签订协议，向其转让一条生产线。随后，甲公司与丙公司签订售后租回协议。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。
　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
（2）恰当。
（3）不恰当。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
（4）不恰当。还应关注除价格之外的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
（5）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

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下列有关财务报表整体重要性的说法中，错误的是（）。

A 注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性 B 注册会计师应当充分考虑被审计单位的重大错报风险，选择适当的基准 C 财务报表整体重要性是在总体审计策略中制定的 D 财务报表整体重要性有且仅有一个

应收账款函证的签章人应该是（）。

A 审计项目负责人 B 会计师事务所合伙人 C 被审计单位 D 会计师事务所

下列有关固有风险和控制风险的说法中，错误的是（）。

A 认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险 B 对于识别出的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险 C 认定层次重大错报风险＝固有风险×控制风险 D 固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向或其他舞弊风险因素

下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价的过程 B 分析程序用于风险评估程序可以识别存在潜在重大错报风险的领域 C 分析程序用于总体复核的目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 D 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可用作实质性程序

甲公司2022年度营业收入比2021年度增长30％，营业成本增长10％，销售费用减少10％，注册会计师据此可能认为甲公司存在重大错报风险的项目不包括（）。

A 营业收入的“发生”认定 B 营业成本的“完整性”认定 C 销售费用的“完整性”认定 D 营业收入的“存在”认定

下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。

A 对执行过中期审计的公司执行年度审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 B 对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C 如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D 如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

下列各项中。属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”风险因素的是（）。

A 存在单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货 B 管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响 C 管理层与现任或前任注册会计师的关系紧张 D 治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效

下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（）。

A 信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求 B 在信息技术环境下，审计线索发生了变化 C 在信息化条件下，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动化处理的，但是审计内容并不会产生变化 D 信息技术在被审计单位的广泛应用要求注册会计师一定要具备相关信息技术方面的知识

下列各项中，不属于与财务报表编制相关的控制活动的是（）。

A 授权和批准 B 实物或逻辑控制 C 验证 D 沟通

下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。

A 删除或废弃被取代的审计工作底稿 B 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C 将审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据纳入审计工作底稿 D 审计报告日后获取估值专家的评估报告最终版本

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