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问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合
分析

问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：
（1）2021年12月20日，甲公司对存在重大缺陷的海外出口销售信息系统及财务信息系统更换了新的软件版本，系统每天运行多次，A注册会计师测试了基准日前一周的相关内部控制，未发现内部控制存在重大缺陷，A注册会计师认为该系统相关内部控制设计和运行有效。
（2）乙公司有5个银行账户，每月末由专人编制银行存款余额调节表，A注册会计师了解到该项控制以前期间测试结果是控制运行有效，针对2021年编制银行存款余额调节表的控制活动，A注册会计师选取了2份银行存款余额调节表进行测试，结果满意。
（3）A注册会计师了解到丙公司费用支出授权审批控制存在缺陷，费用支出审批部门的负责人未按照要求进行审批，但财务负责人对费用支出审核的补偿性控制足以精确到防止或发现并纠正费用支出可能发生的重大错报，因此A注册会计师未将该项内部控制缺陷确定为重大缺陷。
（4）A注册会计师确定丁公司财务报告内部控制存在一项重大缺陷，同时审计范围受到限制，因此对丁公司2021年末内部控制发表了否定意见，并在内部控制审计报告中对其已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行了详细说明。
（5）A注册会计师发现戊公司有关审计范围受到限制的豁免陈述不恰当，但戊公司未作出恰当修改，因此A注册会计师对戊公司2021年末内部控制发表了无法表示意见。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案
（1）不恰当。该系统控制运行频率属于每天运行多次，A注册会计师至少需要测试基准日前15天的控制设计和运行的有效性/该系统在变动后未运行足够长的时间，A注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。
（2）不恰当。控制运行的总次数为60次（12×5），总次数大于52次，A注册会计师选取测试的银行存款余额调节表应大于5份。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
（5）不恰当。应当在强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。
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单选
下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时，通常无须考虑的是（ ）。
A 重大错报风险的评估结果 B 以前年度审计中识别出的错报 C 被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 D 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
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单选
下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C 委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 D 如果财务报表预期使用者和责任方来自于同一企业，则两者是同一方
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单选
下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A 保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序 B 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 C 职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象，应当作出进一步调查 D 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低财务报表重大错报风险
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单选
下列事项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A 计划的审计范围和时间安排 B 审计工作中遇到的重大困难 C 注册会计师的独立性 D 值得管理层关注的内部控制缺陷
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单选
下列有关实质性程序的范围的说法中，错误的是（ ）。
A 实施控制测试的结果会影响实质性程序的范围 B 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越大 C 无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 D 可容忍错报越高，实质性程序的范围越小
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单选
下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（ ）。
A 在审计报告日后，不得随意删除或废弃被取代的审计工作底稿 B 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作 C 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 D 在归档期间，注册会计师可以记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
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单选
下列各项中，属于鉴证业务的是（ ）。
A 税务咨询 B 财务报表审阅 C 内部审计服务 D 对财务信息执行商定程序
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单选
下列有关函证方式的理解，正确的是（ ）。
A 在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函 B 采用积极的函证方式，无论是否收到回函．都能为财务报表认定提供审计证据 C 采用消极的函证方式．未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含的信息的准确性 D 针对某个被审计单位，只能采用一种函证方式
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单选
下列有关注册会计师审计和内部审计的说法中，错误的是（ ）。
A 内部审计的独立性受到一定的限制，其独立性不及注册会计师审计 B 内部审计只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系，而注册会计师审计的审计质量对广大财务信息使用者做出相关决策有直接影响 C 内部审计和注册会计师审计，对外均具有鉴证作用 D 内部审计可以根据所执行业务的目的和需要选择并实施必要的程序，而注册会计师审计需要严格按照执业准则的规定程序进行
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单选
下列有关函证的说法中，错误的是（ ）。
A 如果管理层不允许寄发询证函的理由不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 B 如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 C 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，则注册会计师可适当减少函证的样本量，甚至可以不实施函证 D 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效
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