问答题 甲公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。X注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2022年4月30日。
资料一：2021年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次商品存在严重的防腐剂超标问题。在计划审计阶段，X注册会计师就此事项及相关影响与甲公司管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
（1）受食品安全事件影响，甲公司大部分产品出现滞销现象。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度原料大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付办公场所租金120万元，2021年度因甲公司盈利太少的原因母公司豁免了该租金120万元。
资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2021年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2021年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。项目组通过实施与应收账款记录相关的控制测试获得了甲公司2021年12月31日应收账款余额的充分、适当的审计证据。
（2）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
（3）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至XYZ会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
（4）应收账款客户丁公司的回函金额与甲公司的账面记录不一致，项目组要求甲公司按照回函金额调整账面金额。
要求：
（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

要求（1）
要求（2）：
（1）不恰当。注册会计师应对2021年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序／实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。
（2）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录／外部记录进行核对／不应由被审计单位业务员填写询证函信封。
（3）不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制／不应由甲公司财务人员寄发询证函。
（4）不恰当。对回函中的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。