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问答题 A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2021年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审
分析

问答题 A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2021年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师获取了交易恰当授权和批准的审计证据。A注册会计师认为该交易已在甲公司内部的适当层面进行了考虑，结果满意。
（2）对于识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，A注册会计师与甲公司治理层沟通了以下事项：这些事项或情况是否构成重大不确定性；财务报表中的相关披露是否充分；对审计报告的影响（如适用）。
（3）就关联方关系及其交易，A注册会计师向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
（4）A注册会计师针对甲公司管理层作出的某项会计估计，难以将区间缩小至适当的水平，于是认为管理层对会计估计的确认存在错报。
（5）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后，证实甲公司改变会计政策存在合理理由且恰当调整，A注册会计师提请管理层针对该事项进行充分披露，管理层已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

正确答案
（1）不恰当。仅检查授权和批准不足以应对超出正常经营过程的重大关联方交易带来的重大错报风险。（1分）
（2）不恰当。注册会计师与治理层沟通的事项还应当包括管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当。（1分）
（3）不恰当。注册会计师还应询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。（1分）
（4）不恰当。难以将区间缩小至低于某一金额，并不必然否定管理层对会计估计的确认。（1分）
（5）恰当。（1分）
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单选
下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时，通常无须考虑的是（ ）。
A 重大错报风险的评估结果 B 以前年度审计中识别出的错报 C 被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 D 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
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单选
下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C 委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 D 如果财务报表预期使用者和责任方来自于同一企业，则两者是同一方
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单选
下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A 保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序 B 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 C 职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象，应当作出进一步调查 D 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低财务报表重大错报风险
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单选
下列事项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A 计划的审计范围和时间安排 B 审计工作中遇到的重大困难 C 注册会计师的独立性 D 值得管理层关注的内部控制缺陷
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单选
下列有关实质性程序的范围的说法中，错误的是（ ）。
A 实施控制测试的结果会影响实质性程序的范围 B 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越大 C 无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 D 可容忍错报越高，实质性程序的范围越小
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单选
下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（ ）。
A 在审计报告日后，不得随意删除或废弃被取代的审计工作底稿 B 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作 C 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 D 在归档期间，注册会计师可以记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
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单选
下列各项中，属于鉴证业务的是（ ）。
A 税务咨询 B 财务报表审阅 C 内部审计服务 D 对财务信息执行商定程序
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单选
下列有关函证方式的理解，正确的是（ ）。
A 在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函 B 采用积极的函证方式，无论是否收到回函．都能为财务报表认定提供审计证据 C 采用消极的函证方式．未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含的信息的准确性 D 针对某个被审计单位，只能采用一种函证方式
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单选
下列有关注册会计师审计和内部审计的说法中，错误的是（ ）。
A 内部审计的独立性受到一定的限制，其独立性不及注册会计师审计 B 内部审计只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系，而注册会计师审计的审计质量对广大财务信息使用者做出相关决策有直接影响 C 内部审计和注册会计师审计，对外均具有鉴证作用 D 内部审计可以根据所执行业务的目的和需要选择并实施必要的程序，而注册会计师审计需要严格按照执业准则的规定程序进行
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单选
下列有关函证的说法中，错误的是（ ）。
A 如果管理层不允许寄发询证函的理由不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 B 如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 C 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，则注册会计师可适当减少函证的样本量，甚至可以不实施函证 D 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效
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