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问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）

分析

问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）由于新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法就甲公司存放在第三方的存货实施函证、检查和其他审计程序，对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外，不存在其他关键审计事项。故在关键审计事项部分增加了以下说明：除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
（2）乙公司重要子公司存货在境外，A注册会计师无法实施监盘，也无法实施替代审计程序，因此对乙公司2021年度财务报表发表保留意见。即使期末存货审计范围受到限制已经作为导致保留意见的事项在审计报告“形成保留意见事项的基础部分”进行了描述，A注册会计师仍在关键审计事项中提及。
（3）丙公司管理层对关联方交易的披露不具有可理解性，A注册会计师拟将该关联方交易的披露事项作为审计报告的关键审计事项，提醒财务报表使用者关注。
（4）审计项目组发现丁公司2021年12月25日被行业监管部门处罚，该事项对财务报表产生重大影响，A注册会计师要求丁公司管理层在财务报表中进行恰当反映，管理层予以拒绝，A注册会计师拟在强调事项段予以披露。
（5）由于戊公司某独立董事质疑戊公司2021年度经营业绩，戊公司管理层拟在年度报告的重要提示部分披露这一情况。A注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注年度报告的重要提示部分对该事项的披露。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）恰当。
（2）恰当。
（3）不恰当。关联方交易的披露不具有可理解性，则表明财务报表存在错报，关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项。
（4）不恰当。违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（5）不恰当。应当在其他信息部分披露。

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下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A 认定层次重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 B 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 C 重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D 评估的检查风险越低，认定层次的重大错报风险越高

注册会计师通过将被审计单位2021年度毛利率与2020年度进行比较，不能发现该公司2021年度财务报表中存在的下列（）错报。

A 仅高估营业收入或仅低估营业成本 B 同比例高估营业收入与营业成本 C 在高估营业收入的同时低估营业成本 D 在低估营业收入的同时高估营业成本

下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，无须考虑的是（）。

A 被审计单位所处的生命周期阶段 B 被审计单位的所有权结构和融资方式 C 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 D 基准的相对波动性

下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）。

A 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B 审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 C 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 D 在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

下列关于审计结束或临近审计结束时，运用分析程序的说法中，错误的是（）。

A 在审计结束或临近结束时，应当运用分析程序对财务报表合理性进行总体复核 B 在临近审计结束时，应当运用分析程序帮助其对财务报告形成总体结论以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致 C 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序 D 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑重大错报风险的评估结果，确定是否有必要实施进一步审计程序

下列有关总体复核阶段运用分析程序的说法中，正确的是（）。

A 在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境 B 分析程序用于总体复核阶段不是强制要求 C 在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同 D 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改之前计划的审计程序

下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的是（）。

A 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险 B 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序 C 所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险 D 针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整

注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，下列相关说法中，错误的是（）。

A 注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 B 应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理的 C 注册会计师作出区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法 D 审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，无需考虑的因素是（）。

A 可获得信息的来源 B 信息可分解的程度 C 可获得信息的性质 D 与信息编制相关的控制

下列应对措施中，不属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序的是（）。

A 改变拟实施审计程序的性质 B 调整实施审计程序的时间安排 C 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 D 扩大样本规模

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