案例题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师作为甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2021年3月，甲公司竞争对手对外发布的新产品上线。为保持市场份额，甲公司董事会决定，从2021年3月31日开始普遍调低产品销售价格，降价幅度为15%。截至2022年1月的行业数据统计显示，2021年度行业平均收入增长5.58%。
（2）为了进一步拓展国内市场份额，2021年初甲公司将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。
（3）由于受到新冠肺炎疫情影响，市场消费需求减弱，截至2021年年底，出口产品订单减少，导致出口产品库存积压严重。
（4）甲公司为应对产品技术升级，经董事会研究决定，从2021年6月1日开始加大资金支持，推进新技术研发投入。
（5）为了促进公司业绩实现年初目标，甲公司董事会调整绩效政策，其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
（6）甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，期末自动生成财务报表。A注册会计师在审计甲公司2020年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司在2021年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元


资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师假定甲公司收入确认存在舞弊风险，拟实施包括走访客户、函证销售条款和销售金额等审计程序，并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。
（2）A注册会计师评估认为研发支出存在特别风险，在了解研究与开发相关的内部控制后未进行控制测试，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。
（3）2021年度，甲公司以5000万元的价格从关联方购买一项专利技术。A注册会计师认为此项交易相关的控制不存在内部控制缺陷，拟不了解相关内部控制，直接实施实质性程序。
（4）甲公司2021年度预计负债存在低估风险，但因其期末余额为50万元。A注册会计师认为金额低于实际执行的重要性，计划不实施进一步审计程序。


资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师通过检查出库单的顺序编号，获取全部出库单，并从甲公司出库单的客户签收联中选取60个样本，追查至主营业务收入明细账，A注册会计师认定甲公司营业收入不存在遗漏。
（2）甲公司应付账款存在低估风险，A注册会计师从非财务部门获取的供应商清单中选取供应商实施函证，A注册会计师对函证的全过程保持控制，根据回函结果确认甲公司账面应付账款不存在低估的重大错报。
（3）对所有权不属于甲公司的存货，A注册会计师在盘点前实地观察并获取了这些存货的规格、数量等有关资料，确定均已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；在盘点过程中未再关注存货盘点范围的适当性。
（4）针对票据管理，甲公司专设票据登记簿，防止空白票据的遗失和被盗用；作废的票据以及超过保管期限的票据，经过财务部门负责人批准后，由出纳人员单独进行销毁，A注册会计师了解后认为相关内部控制设计合理并得到执行。


资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2021年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
（2）A注册会计师在审计报告日后与甲公司治理层讨论了管理层舞弊事项。
（3）甲公司管理层在资产负债表日预计诉讼赔款500万元，A注册会计师作出了3000万元至3200万元的区间估计，A注册会计师要求甲公司管理层调整2500万元的错报，甲公司管理层同意调增预计负债1000万元，由于不影响利润的盈亏，A注册会计师拟对财务报表发表保留意见。


要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）


（2）

（3）

（4）