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问答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错

分析

问答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险。选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）恰当。
（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。
（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程／审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
（4）不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
（5）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实／口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序／直接与丁公司联系核实／前往丁公司办公地点进行验证。
（6）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性／应取得戊公司直接寄发的询证函。

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下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。

A 职业判断贯穿于注册会计师执业的始终 B 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 C 注册会计师运用职业判断是主观能动作用的结果，并不需要记录于审计工作底稿 D 决策一贯性和稳定性，是衡量职业判断质量的考虑因素之一

下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A 被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制 B 注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 C 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D 注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

下列有关实际执行的重要性的运用的说法中，错误的是（）。

A 注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 B 注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 C 注册会计师运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 D 在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。

A 单据无效 B 单据毁损 C 单据不适用 D 单据未使用

下列各项中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

A 删除或废弃被取代的审计工作底稿 B 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D 记录在审计报告日后获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

注册会计师选择拟测试的控制时，下列说法中，不正确的是（）。

A 注册会计师必须测试每一重要领域的所有控制 B 注册会计师不必测试非重要领域的控制 C 有效且精确执行的企业层面控制有助于缩小控制测试的范围 D 注册会计师应当测试每一相关认定控制的有效性

下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（）。

A 货币单元抽样在确定样本规模时无需直接考虑变异性 B 货币单元抽样适用于测试总体的低估 C 货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例 D 当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加

下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的是（）。

A 相关性和可靠性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可 B 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 C 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷 D 审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量

下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。

A 仅靠获取更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 B 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关审计证据的来源 C 审计工作应在保证审计质量的基础上考虑成本效益原则 D 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中，错误的是（）。

A 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证 B 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 C 注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回 D 注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘

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