案例题 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，甲公司主要从事家用电器的生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为100万元，实际执行的重要性为50万元。
　　资料一：
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
　　（1）甲公司2022年1月份与乙公司签订协议，将X电器的产品销售承包给乙公司，该商品的市价为每件20000元。至年末，乙公司已销售200件X电器。
　　（2）2022年12月20日，甲公司取得国家环保项目支持资金2000万元，用于购置环保设施，相关资产于次年1月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。
　　（3）为使公司的空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2022年2月起推出30天保价和赠送2次免费加氟的促销措施。
　　（4）2022年1月，甲公司与丙商场签订一份Y智能家电的销售合同，合同总价为1500万元，同时约定消费者在购买该智能家电时在微信朋友圈进行宣传即可享受9折优惠，折扣优惠成本由甲公司承担。2022年丙商场该批家电全部销售完毕，其中1425万元（即合同总价95%的部分）享受了9折优惠。
　　（5）2022年11月，由于产品生产排放的污水，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达320万元。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼，截至年末诉讼尚未结案。
　　资料二：
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：　金额单位：万元


　资料三：
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：
　　（1）A注册会计师评估后认为甲公司的应付职工薪酬存在特别风险，因针对特别风险的控制不得依赖以前年度获取的控
制运行有效性的审计证据，A注册会计师拟直接在本期测试相关内部控制。
　　（2）A注册会计师预期甲公司销售与收款循环相关的内部控制运行有效，不拟将收入确认假定为存在舞弊风险。
　　（3）甲公司的财务人员每月末编制银行存款余额调节表，并调查调整长期挂账项目。因2022年末该银行账户存款余额较小，且当年发生交易较少， A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。
　　（4）因甲公司“618购物节”的促销机制设置不合理，致使很多消费者无法使用优惠券而多支付了款项，引起了消费者的普遍不满，并对甲公司提起了诉讼，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

资料四：
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
　　（1）A注册会计师在期中审计时针对2022年1月至11月与费用分配相关的内部控制实施测试，发现存在值得关注的内部控制缺陷，因此未测试2022年11月至12月的相关控制，直接实施了细节测试获取了2022年度与费用分配相关的审计证据。
　　（2）A注册会计师采用实质性分析程序测试了甲公司2022年度的销售费用，已记录金额低于预期值40万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录的金额。
　　（3）A注册会计师采用审计抽样对应收账款对账单的复核签字工作进行测试，在20个样本中有一个样本未签字。A注册会计师针对未签字的对账单实施了实质性程序，未发现错报，认为不构成偏差，相关控制运行有效。
　　（4）A注册会计师在测试应收账款时发现一笔金额为10万元的错报，因错报金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为不影响预期使用者的决策，未予累积。

资料五：
　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
　　（1）2022年10月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
　　（2）在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2023年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2023年2月20日重新出具了审计报告。已知管理层于2023年2月21日批准了修改后的财务报表。
　　（3） 2023年3月，甲公司厂区发生地质灾害导致资产严重受损，甲公司已在2022年度财务报表中对其进行了充分披露。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项，拟在审计报告中增加强调事项段。

要求：
　　1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

　　2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


　　3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


　　4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。

正确答案

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