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问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下： （1）甲公司有一
分析

问答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：
　　（1）甲公司有一笔正在按照商定还款计划时间表偿还的银行借款，A注册会计师在2021年审计中对该借款的相关条款实施函证，结果满意。相关信息表明该条款在本期未发生变动，A注册会计师认为重大错报风险较低且对财务报表不重要，拟不向债权人进行函证，直接认可该笔借款的余额和条款。
　　（2）在获取应付账款完整性认定的审计证据时，A注册会计师对金额超过100万的应付账款进行了全部函证，对于零余额或者余额较小的应付账款，采取了抽样函证。
　　（3）2023年2月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。
　　（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
　　（5）A注册会计师收到丁公司通过电子邮件发来的应付账款的回函扫描件后，通过向电子邮件发件人发送邮件取得了丁公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。
　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案
（1）不恰当。注册会计师还应实施实质性程序测试还款的详细情况，以确定这笔借款的余额。
（2）不恰当。在审计应付账款的完整性认定时，检查余额较小甚至为零的应付账款比选择金额大的应付账款进行函证通常更有效。
（3）不恰当。应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）不恰当。应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全的环境/应当核实微信号所属人是否确为丁公司财务人员。
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