分析

案例题某生产节能产品的科技公司2023年的营业收入为10000万元，含高新技术产品收入5500万元。其他收益500万元，营业成本2000万元，税金及附加200万元，管理费用3000万元，销售费用500万元，财务费用300万元，营业外支出500万元，自行计算的利润总额4000万元。2024年2月该企业进行2023年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
（1）3月1日，将郊区占地1000平方米的仓库用于出租，该仓库为2016年购入，原值500万元。合同载明一次性收取2023年不含税租金10万元，采用简易计税方法计算增值税。未缴纳印花税。2023年末，就该仓库缴纳房产税、城镇土地使用税。
（2）6月对以经营租赁方式租入的商铺进行装修，改造花费500万元。已知该商铺7月1日投入使用，剩余租赁期为5年，装修费一次性计入成本费用。
（3）7月收到政府发放的科技补贴500万元，符合不征税收入确认条件，企业将其计入其他收益，并将补贴收入金额全部用于项目研发。汇算清缴时，财务人员拟作为不征税收入申报。
（4）9月向省政府设立的自然科学基金出资400万元，用于基础研发，向某财经大学出资100万元用于市场调研。
（5）12月生产、销售节能产品1万件，按政策规定，节能产品的财政补贴为10元/件，该家企业共收到补贴10万元。已按规定缴纳增值税及相关税费，财务人员拟将该收入作为不征税收入申报。
（6）向自然人股东王某借款1000万元，并支付全年利息50万元计入财务费用，已知王某对企业的权益性投资400万元，金融机构同期同类贷款利率为4％，企业无法提供符合独立交易的原则资料。
（7）企业投入1800万元研发费用，用于研发节能技术，尚未形成无形资产，其中500万元来自于7月收到的科技补贴。另外，投入200万元用于为顾客提供节能产品的技术支持活动。
（其他相关资料：房产税减除比例为30％，城镇土地使用税为6元/平方米，租赁合同印花税税率为1‰。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
问题1：根据资料（1）计算企业应缴纳的房产税、城镇土地使用税、增值税和印花税。
问题2：根据资料（2）计算企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
问题3：按照较低税负的前提下，判断资料（3）财务人员的处理是否正确并说明理由。
问题4：根据资料（4）计算企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
问题5：判断资料（5）财务人员的选择是否合理并说明理由。
问题6：根据资料（6）计算企业应调整的企业所得税应纳税所得额。
问题7：在企业按照较低税负的前提下，根据资料（7）计算企业应加计扣除的研发费用。
问题8：判断企业是否可以作为高新技术企业？
问题9：在较低税负的前提下，计算2023年企业所得税应纳税所得额和应纳税额。

正确答案

问题1：应纳房产税＝500×（1－30％）×1.2％×2/12＋10×12％＝1.9（万元）；
应纳城镇土地使用税＝1000×6÷10000＝0.6（万元）；
应纳增值税＝10×5％＝0.5（万元）；
应纳印花税＝10×1‰＝0.01（万元）。
问题2：应调增应纳税所得额＝500－500÷5×6/12＝450（万元）。
问题3：财务人员处理不正确。
【理由】如果作为不征税收入申报，相应的成本费用不得扣除。用于研发的金额不得扣除且不得计算加计扣除。
如果作为应税收入申报，用于项目研发可以加计扣除。这种方式税负较低。
问题4：应调减应纳税所得额＝400×100％＝400（万元）。
问题5：财务人员的选择不合理。
理由：已按规定缴纳增值税及相关税费，说明是与销售数量、金额挂钩的财政补贴。企业所得税中，根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。
问题6：应调增应纳税所得额＝50－400×2×4％＝18（万元）。
问题7：加计扣除的研发费用＝1800×100％＝1800（万元）。
问题8：企业不可以作为高新技术企业。
问题9：应纳税所得额＝（4000－0.01）＋450－400＋18－1800＝2267.99（万元）。
应纳税额＝2267.99×25％＝567（万元）。

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