案例题 甲公司2×21年至2×22年与股权投资有关的交易或事项如下：
　　其他资料：甲公司与乙公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率为13％，不动产适用的增值税税率为9％。计提盈余公积的比例均为10％。假定不考虑所得税等其他因素。
　　（1）2×21年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元取得乙公司60％的股权，能够控制乙公司的生产经营和财务政策。乙公司2×21年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18 000万元，可辨认净资产账面价值为18 100万元，其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，其他综合收益为200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8 000万元；仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该商品的公允价值为500万元，成本为600万元，未计提减值。
　　（2）2×21年乙公司实现的净利润为5 000万元，未发放现金股利，其他综合收益确认增加500万元。至2×21年末，乙公司在2×21年1月1日所持有的M商品已对外出售30％。
　　（3）2×21年6月30日，乙公司将其一项租赁期满的投资性房地产出售给甲公司，甲公司取得后继续作为投资性房地产处理，并于当日与集团外的A公司签订租赁合同。乙公司该投资性房地产账面原值为2 700万元，已计提累计折旧270万元，原预计使用寿命为30年，预计净残值为0；乙公司开出增值税专用发票上注明的购买价款为2 970万元，增值税销项税额为267.3万元，均以银行存款支付；甲公司该投资性房地产预计尚可使用寿命为27年，预计净残值为0。甲公司和乙公司对投资性房地产均按照成本模式进行后续计量，并按照直线法计提折旧或摊销。
　　（4）2×22年1月5日，丙公司以发行3 000万股普通股（面值为1元/股）为对价，从控股股东甲公司处购买其持有的乙公司60％股权。当日，丙公司所发行股份的公允价值为5元/股，乙公司账面所有者权益为23 600万元，其中股本8 000万元，资本公积1 000万元，其他综合收益700万元，盈余公积1 400万元，未分配利润12 500万元，另外，丙公司以银行存款支付券商机构的佣金手续费100万元。丙公司当日对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司的相关活动。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由。
　　（2）编制2×21年1月1日甲公司对乙公司的股权投资在购买日个别财务报表和合并财务报表中的相关分录。
　　（3）编制2×21年末甲公司合并财务报表相关的调整抵销分录（不考虑现金流量表的抵销分录）。
　　（4）根据资料（4），计算丙公司取得长期股权投资的初始投资成本，并编制丙公司2×22年1月5日个别财务报表相关的会计分录。

（1）甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。（0.5分）
　　理由：甲公司与乙公司在投资前不存在任何关联方关系。（0.5分）
　　（2）①2×21年1月1日个别报表中的相关分录：
　　借：长期股权投资　11 000
　　　　贷：银行存款　　　11 000（0.5分）
　　②2×21年1月1日，合并报表中的会计处理：
　　企业合并商誉＝11 000－18 000×60％＝200（万元）。
　　借：资本公积 100
　　　　贷：存货 100（1分）
　　借：股本 8 000
　　　　资本公积(1000－100)900
　　　　其他综合收益　　　 200
　　　　盈余公积 900
　　　　未分配利润　　　 8 000
　　　　商誉 200
　　　　贷：长期股权投资　　11 000
少数股东权益　　 7 200（2分）
　　（3）
　　将购买日子公司的账面价值调整为公允价值：
　　借：资本公积 100
　　　　贷：存货 100（0.5分）
　　借：存货 30
　　　　贷：营业成本（100×30％）30（0.5分）
　　将对子公司的长期股权投资调整为权益法：
　　调整后的净利润＝5 000－（500－600）×30％＝5 030（万元）。
　　借：长期股权投资　　　　　3 018
　　　　贷：投资收益（5 030×60％）3 018（0.5分）
　　借：长期股权投资 300
　　　　贷：其他综合收益（500×60％）300（0.5分）
　　调整后长期股权投资期末账面价值＝11 000＋3 018＋300＝14 318（万元）。
　　长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销：
　　借：股本 8 000
　　　　资本公积 900
　　　　其他综合收益　　　　　（200＋500）700
　　　　盈余公积　　（900＋5 000×10％）1 400
　　　　未分配利润（8 000＋5 030－500）12 530
　　　　商誉 200
　　　　贷：长期股权投资 　 14 318
少数股东权益 　　 9 412（2分）
　　母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销：
　　借：投资收益　　 （5 030×60％）3 018
　　　　少数股东损益（5 030×40％） 2 012
　　　　年初未分配利润 　8 000
　　　　贷：提取盈余公积 　500
年末未分配利润 12 530（2分）
　　内部交易的抵销分录：
　　借：营业收入 　　　2 970
　　　　贷：营业成本　　　　（2700－270）2 430
投资性房地产 　　540（1分）
　　借：投资性房地产（累计折旧）　　　　10
　　　　贷：营业成本 （540/27/2）10（1分）
　　借：少数股东权益 　　212
　　　　贷：少数股东损益[（540－10）×40％]212（1分）
　　（4）乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝18 000＋5 000－（500－600）×30％－（540－10）＋500＝23 000（万元）；丙公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝23 000×60％＋200＝14
000（万元）。（1分）
　　丙公司个别报表：
　　借：长期股权投资　　　　　14 000
　　　　贷：股本 　　3 000
资本公积——股本溢价　11 000（1分）
　　借：资本公积——股本溢价　　 100
　　　　贷：银行存款 100（0.5分）