（1）M公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的500平方米占原使用权资产的50％）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。
租赁负债和使用权资产的初始确认金额均=100×（P／A，7％，10）=702．36（万元）。
在租赁变更前，原使用权资产的账面价值=702．36×5／10=351．18（万元）。
50％的使用权资产的账面价值=351．18×50％=175．59（万元）。
原租赁负债的账面价值=1OO×（P／A，7％，5）=410．02（万元）。
50％的租赁负债的账面价值=410．02×50％=205．01（万元）。
借：租赁负债——租赁付款额（100×50％×5）250
? ? ? 使用权资产累计折旧175．59
? ?贷：租赁负债——未确认融资费用（250—205．01）44．99
使用权资产351．18
资产处置损益29．42（倒挤）
租赁变更后的租赁负债=80×（P／A，6％．5）≈336．99（万元），与剩余租赁负债205．01万元之间的差额131．98万元，相应调整使用权资产的账面价值。
账务处理为：
借：使用权资产（336．99—205．01）131．98
? ? ? 租赁负债——未确认融资费用18．02（倒挤）
? ?贷：租赁负债——租赁付款额[（80—100×50％）×5]150
（2）确认折旧费用：第6年年初调整后使用权资产账面价值=175．59+131．98=307．57（万元）。
借：管理费用61．51
? 贷：使用权资产累计折旧（307．57／5）61．51
确认利息费用：
借：财务费用（336．99×6％）20．22
? ?贷：租赁负债——未确认融资费用20．22
