案例题 甲公司有关投资业务资料如下：
　　（1）2×19年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元和一项无形资产评估增值400万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司的该项股权投资应划分为长期股权投资并采用权益法核算。
　　2×19年下半年乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，截至2×19年年末甲公司已将其出售70%，其余部分形成存货。
　　2×19年下半年，乙公司因持有的其他债权投资公允价值变动而增加其他综合收益800万元、发行可分离交易可转债而产生的权益成分公允价值为200万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司在2×19年全年共实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增值的存货至本年年末已经对外出售70%。
　　2×19年年末，甲公司持有的该项股权投资的公允价值为18000万元。
　　（2）假定一，2×20年1月1日，甲公司又以投资性房地产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值为40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动为30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元），公允价值为95000万元。
　　2×20年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元（其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元），公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。
　　（3）假定二，2×20年1月1日，甲公司将其所持有的对乙公司股权投资的50%对外出售，取得价款9000万元。交易后甲公司对乙公司的持股比例下降为5%，对乙公司不再具有重大影响，对于剩余股权投资，甲公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为9000万元。
　　其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑增值税、所得税等因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），编制2×19年有关股权投资的会计分录，并计算至2×19年年末长期股权投资的账面价值。
　　（2）根据资料（2）假定一，计算2×20年1月1日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本；编制甲公司个别财务报表与原投资相关的会计分录。
　　（3）根据资料（2）假定一，计算2×20年1月1日甲公司合并财务报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并财务报表相关的调整、抵销分录。
　　（4）根据资料（3）假定二，计算2×20年1月1日甲公司由长期股权投资转换为金融资产时应确认的投资收益；编制甲公司相关的会计分录。

（1）根据资料（1），编制2×19年有关股权投资的会计分录，并计算至2×19年年末长期股权投资的账面价值。
　　2×19年7月1日：
　　借：长期股权投资—投资成本 （160000×10%）16 000
　　　　贷：银行存款 　　　15 000
营业外收入 　　 1 000
　　调整后的净利润＝16190－200×70%－400/10/2－（300－200）×30%＝16000（万元）。
　　借：长期股权投资—损益调整（16000×10%）1 600
　　　　贷：投资收益 　　1 600
　　借：长期股权投资—其他综合收益　　80
　　　　贷：其他综合收益　　　（800×10%）80
　　借：长期股权投资—其他权益变动　　　　20
　　　　贷：资本公积—其他资本公积（200×10%）20
　　2×19年年末长期股权投资的账面价值＝16000＋1600＋80＋20＝17700（万元）。
　　（2）根据资料（2）假定一，计算2×20年1月1日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本；编制甲公司个别财务报表与原投资相关的会计分录。
　　①2×20年1月1日初始投资成本＝17700＋95000＝112700（万元）。
　　②借：长期股权投资　　95 000
　　　　　贷：其他业务收入　　95 000
　　借：其他业务成本 　　 5 000
　　　　公允价值变动损益 30 000
　　　　其他综合收益 　　 5 000
　　　　贷：投资性房地产—成本　　　　　10 000
—公允价值变动　30 000
　　同时，调整原投资账面价值（注：在不要求列示明细科目的情况下，此分录可省略。）
　　借：长期股权投资 　17 700
　　　　贷：长期股权投资—投资成本　　16 000
—损益调整　　 1 600
—其他综合收益　　80
—其他权益变动　　20
　　③购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益和资本公积，应当在处置时转入损益。
　　（3）根据资料（2）假定一，计算2×20年1月1日甲公司合并财务报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并财务报表相关的调整、抵销分录。
　　①合并成本＝18000＋95000＝113000（万元）。
　　②合并商誉＝113000－175660×60%＝7604（万元）。
　　③按照公允价值进行重新计量＝18000－17700＝300（万元）。
　　借：长期股权投资　　18 000
　　　　贷：长期股权投资　　17 700
投资收益 300
　　（合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权）
　　④购买日之前持有的被购买方的股权涉及与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益：
　　借：其他综合收益　　80
　　　　资本公积　　　　20
　　　　贷：投资收益　 　　100
　　⑤调整抵销分录：
　　借：无形资产　　　70
　　　　贷：资本公积　　　70
　　借：股本 　20 000
　　　　资本公积　　　　（41000＋70）41 070
盈余公积 11 459
　　　　未分配利润 　　　103 131
　　　　商誉　 （113000－175660×60%）7 604
　　　　贷：长期股权投资 　　113 000
少数股东权益　（175660×40%）70 264
　　（4）根据资料（3）假定二，计算2×20年1月1日甲公司由长期股权投资转换为金融资产时应确认的投资收益；编制甲公司相关的会计分录。
　　①长期股权投资转换为其他权益工具投资应确认的投资收益＝（9000+9000）－17700＋80＋20＝400（万元）。
　　②借：银行存款 　　9 000
　　　　　贷：长期股权投资—投资成本（16000×50%）8 000
　—损益调整　 （1600×50%）800
　—其他综合收益　（80×50%）40
　—其他权益变动　（20×50%）10
　投资收益 150
　　借：其他综合收益　　80
　　　　资本公积　　　　20
　　　　贷：投资收益　　 　100
　　借：其他权益工具投资　　　　　9 000
　　　　贷：长期股权投资—投资成本　　8 000
—损益调整　　　800
—其他综合收益 　40
—其他权益变动 　10
投资收益 　　　　150