问答题 甲公司向乙公司租赁一台大型注塑加工设备，相关资料如下：
（1）2×20年12月20日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，租赁合同的条款如下：
①租赁标的资产：全新H设备，预计使用寿命10年；
②租赁期：2×21年1月1日至2×28年12月31日，共8年；
③固定租金支付：每年租金30万元，2×21年1月1日支付第一笔租金30万元，以后每年年初支付
当年度租金，至2×28年1月1日支付最后一笔租金；
④初始直接费用：签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。
⑤租赁激励：因考虑经济形势和疫情影响，乙公司给予甲公司10万元的租赁激励，于租赁开始日，一次性收到乙公司给予的激励款项。
⑥取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年至2×28年，甲公司每年年底按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙公司支付款项。
⑦承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。
⑧租赁到期日租赁资产的处置：租赁到期日，由乙公司将该租赁资产收回，甲公司预计收回时，H设备的公允价值为50万元。
⑨余值的担保情况：针对租赁到期日乙公司收回设备的价值，甲公司担保余值为60万元。如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于60万元，则甲公司需向乙公司支付60万元与设备公允价值之间的差额。
⑩甲公司无法确定租赁的内含利率，其增量借款利率为9%。
（2）2×21年度甲公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入300万元。
（3）2×28年12月31日租赁到期，乙公司将H设备收回，该设备在租赁到期日的公允价值为50万元。
其他资料：已知（P/A，8%，7）＝5.2064；（P/F，8%，7）＝0.5835；（P/A，9%，7）＝5.0330；（P/F，9%，7）＝0.5470；（P/A，9%，8）＝5.5348；（P/F，9%，8）＝0.5019。假定不考虑增值税等其他因素。
（1）计算使用权资产及租赁负债的入账金额，并编制2×21年1月1日甲公司的会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司2×21年12月31日与租赁该设备相关的会计分录；
（3）根据资料（3），编制甲公司租赁到期日相关的会计分录。

正确答案

（1）2×21年1月1日租赁负债的入账金额＝30×（P/A，9%，7）＋（60－50）×（P/F，9%，8）≈156.01（万元）（1分）
2×21年1月1日确认的使用权资产的入账金额＝156.01＋30－10（租赁激励）＋3（初始直接费用）
＝179.01（万元）（1分）
2×21年1月1日甲公司的账务处理：
借：使用权资产 179.01
租赁负债——未确认融资费用（220－156.01）63.99
贷：租赁负债——租赁付款额[30×7＋（60－50）]220
银行存款（30－10+3）23（2分）
（2）2×21年度甲公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入300万元，应该向乙公司支付的可变租赁付款额＝300×5%＝15（万元），账务处理如下：
借：销售费用15
贷：银行存款15（1分）
2×21年度使用权资产的折旧金额＝179.01/8＝22.38（万元），账务处理如下：
借：制造费用等 22.38
贷：使用权资产累计折旧 22.38（1分）
2×21年度租赁负债的后续计量，需要确认财务费用的金额＝156.01×9%＝14.04（万元），账务处理如下：
借：财务费用 14.04
贷：租赁负债——未确认融资费用 14.04（1分）

（3）2×28年12月31日租赁到期，甲公司的账务处理为：
借：制造费用等 22.38
贷：使用权资产累计折旧 22.38（1分）
借：财务费用[10×9%/（1＋9%）]0.83
贷：租赁负债——未确认融资费用 0.83（1分）

X+X·9%-10＝0
X＝10/(1+9%)
X·9%＝10×9%/(1+9%)=0.83（万元）
向乙公司支付担保余值与租赁期届满时设备公允价值的差额10万元：
借：租赁负债——租赁付款额10
贷：银行存款（60－50）10（1分）