分析

问答题 A公司和B公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关股权投资的资料如下：（1）2×20年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。
（2）2×21年1月1日，A公司以一项固定资产、一项交易性金融资产和一批库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元：交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动（借方余额）为200万元，公允价值为2 660万元；库存商品账面价值为1 600万元，未计提跌价准备，公允价值为2 000万元。相关资产均已交付B公司原股东并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。A公司为该项企业合并发生审计、评估费120万元。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元（与账面价值相等）。
（3）2×23年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股权的一半．A公司对B公司的持股比例变为35％，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司的生产经营决策实施控制。出售上述股权的价款4 000万元已于当日收到，并于当日办妥相关手续。
（4）B公司所有者权益增减变动信息如下：2×21年2月4日B公司宣告分配现金股利2 000万元。2×21年全年B公司实现净利润3 000万元。2×22年2月4日B公司宣告分配现金股利4 000万元。2×22年12月31日B公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（不属于非交易性权益工具投资）公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×22年全年B公司实现净利润6 000万元。除此之外，未发生其他所有者权益变动。
（5）
其他资料：A、B公司销售商品适用的增值税税率均为13％。假定不考虑增值税以外的其他因素。
要求：
（1）计算确定A公司购买成本。
（2）计算A公司2×21年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日A公司个别财务报表的会计分录。
（3）计算A公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（4）判断2×23年1月4日出售一半股权后，A公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
（5）计算由于处置该股权对A公司个别财务报表期初留存收益的影响额。

正确答案

（1）A公司的购买成本=1 920+2 660+2 000×（1+13％）=6 840（万元）。（2）A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2 660—2 200=460（万元）；由于B公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2 000 × 70％=1 400（万元）。因此，A公司2×21年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为1 860（460+1 400）万元。A公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理2 120
累计折旧1 480
贷：固定资产3 600
借：长期股权投资——B公司6 840
资产处置损益——处置非流动资产损失200
贷：同定资产清理2 120
交易性金融资产——成本2 000
——公允价值变动200
投资收益460
主营业务收入2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）（2 000×13％）260
借：主营业务成本1 600
贷：库存商品1 600
借：管理费用120
贷：银行存款120
（3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6 840—8 000×70％=1 240（万元）。
（4）A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。理由：A公司对B公司的持股比例变为35％，在B公司董事会中派有代表，能够对B公司施加重大影响，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以对剩余股权投资采用权益法核算。
（5）处置股权对A公司留存收益的影响额=（3 000+6 000）×35％一（2 000×70％+4 000×70％）×50％=1 050（万元）。“（3 000+6 000）×35％”是按剩余持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日这段时间所实现净损益的份额：“（2 000×70％+4 000×70％）×50％”是按剩余持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日这段时间所分配现金股利的份额。

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