案例题 一、基本情况
某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。
2023年8月“应交税费——应交增值税”各栏合计数为：销项税额122200元；进项税额33215元；进项税额转出3900元，转出未交增值税92885元。
二、审核获取的资料
税务师受托审核该公司2023年8月的增值税相关情况，发现如下一些业务：
1.与某商场结算7月份代销的果汁饮料，开具增值税专用发票并收取货款。账务处理：
借：银行存款101700
贷：主营业务收入90000
应交税费——应交增值税（销项税额）11700
后附原始凭证：
（1）商场代销果汁结算清单1份：代理果汁价税合计收入113000元，商场代销手续费11300元，实收101700元；
（2）增值税专用发票记账联1份：金额为90000元；税额为11700元；
（3）银行进账单1份：金额为101700元。
2.购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理：
借：固定资产——商铺1030000
应交税费——应交增值税（进项税额）10000
贷：银行存款1040000
后附原始凭证：
（1）增值税专用发票的发票联1份（抵扣联另存）：金额为1000000元，税率为***，税额为10000元，备注栏注明“差额征税”；
（2）契税完税凭证1份：金额为30000元；
（3）银行付款凭证回执2份，金额分别为1010000元和30000元。
3.向林场购进苹果，取得增值税普通发票。账务处理：
借：原材料——苹果108000
应交税费——应交增值税（进项税额）12000
贷：银行存款120000
借：生产成本86400
贷：原材料——苹果86400
后附原始凭证：
（1）增值税普通发票的发票联1份，数量为25吨，金额为120000元，税率为免税，税额为**；
（2）银行付款凭证回执1份：金额为120000元；
（3）入库单1份：苹果入库25吨。
注：根据仓库记录，苹果的期初余额0吨；入库25吨；生产领用20吨。
4.包装物被市场监督部门没收。账务处理：
借：营业外支出33900
贷：周转材料——包装物30000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）３900
后附原始凭证：
（1）市场监督管理部门出具的处理决定书1份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收；
（2）市场监督管理部门出具的收据1份：饮料包装瓶1批，金额30000元。
经核查，该批饮料包装瓶于2023年2月购入，取得增值税专用发票，金额为30000元，税额为3900元。进项税额已于2023年2月申报抵扣。
5.销售人员报销差旅费，账务处理（汇总）：
借：销售费用16645
应交税费——应交增值税（进项税额）1335
贷：库存现金17980
后附原始凭证：
（1）住宿费增值税专用发票10份：合计金额8000元，税额480元；
（2）注明本公司销售人员信息的国内航空运输电子客票行程单4份：合计金额7000元；
（3）注明本公司销售人员信息的国内公路客票12份：合计金额2500元。
6.除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额76000元，税额9880元。
当月取得的增值税专用发票均已登录发票平台选择、确认。
问题：
（1）根据上述材料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。
（2）说明企业上述账务处理是否准确？用综合账务调整法作出账务调整分录。（直接调整当期科目）
（3）分别计算确认该公司2023年8月的销项税额、进项税额、进项税额转出及应纳增值税。请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。
（4）填写该公司2023年8月的《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（摘要）中的税额。
《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（摘要）
单位：元

正确答案

（1）
错误之处：
①代销手续费直接冲抵代销收入不符合规定，少确认销项税额。
②取得的专票存在问题：购入不动产取得增值税专用发票备注栏填写有误，未注明不动产的详细地址，不得抵扣进项税额，企业处理有误。
③购入苹果进项税额计算抵扣错误。购入时不得加计抵扣，生产领用时可以加扣1％。
④差旅费进项税额抵扣错误。差旅费进项税额＝480＋7000÷（1＋9％）×9％＋2500÷（1＋3％）×3％＝1130.80（元）
（2）
①业务1账务处理不准确。调账分录如下：
借：销售费用11300
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1300
②业务2账务处理不准确。调账分录如下：
借：固定资产——商铺10000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10000
③业务3账务处理不准确。调账分录如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）－240
贷：原材料——苹果－240
④业务4账务处理准确。
⑤业务5账务处理不准确。调账分录如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）－204.2
贷：销售费用－204.2
（3）
当期销项税额＝122200－11700＋113000÷（1＋13％）×13％＝123500（元）。
当期进项税额＝10000＋120000×9％＋120000÷25×20×1％＋480＋7000÷（1＋9％）×9％＋2500÷（1＋3％）×3％＋9880＝32770.8（元）。
或当期进项税额＝33215－12000＋120000×9％＋120000÷25×20×1％－1335＋480＋7000÷（1＋9％）×9％＋2500÷（1＋3％）×3％＝32770.8（元）。
进项税额转出＝10000＋3900＝13900（元）。
应纳增值税＝123500－（32770.8－13900）＝104629.2（元）。

（4）《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（摘要）
单位：元