案例题 某化妆品制造企业甲为增值税一般纳税人，2021 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额 6000 万元，产品销售成本 4500 万元，税金及附加 525 万元，销售费用 360 万元，
管理费用 340 万元，财务费用 300 万元。另外取得营业外收入 800 万元以及投资收益 350 万元，发生营业外支出 300 万元，已经预缴企业所得税 10 万元，该企业 2020 年有尚未弥补的亏损 10 万元。 该企业适用的高档化妆品消费税税率 15%，城市维护建设税税率为 7%、教育费附加征收率为 3%，不考虑地方教育附加；出租不动产采用一般计税方法。广告宣传费 2020 年未抵扣完金额为 20 万元，职工教育经费
2020 年未抵扣完金额为 10 万元。2022 年 4 月经聘请的税务师事务所对 2021 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
（1）12 月 20 日收到代销公司代销 50 箱A 牌高档化妆品的代销清单及货款 226 万元（50 箱A 牌高档化妆品成本价 120 万元，与代销公司不含税结算价 200 万元）。企业会计处理为：
借：银行存款——代销 A 牌高档化妆品 2260000
贷：预收账款——代销 A 牌高档化妆品 2260000
（2）企业在 2021 年 7 月 1 日将本地闲置的厂房出租，合同中列明年含税租金收入 26.16 万元。企
业于 2021 年 7 月 1 日一次性收取一年租金 26.16 万元，款项已经收到。企业的账务处理为：
借：银行存款 261600
贷：其他应付款 261600
相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。企业已经在租赁合同上贴印花税票 5 元，并缴纳了房产税 1.08 万元。该厂房原值 500 万元，当地政府规定的减除比例为 20%。
（3）管理费用中含有业务招待费 120 万元、广告宣传费 100 万元，新技术研究开发费用 40 万元；
（4）营业外支出中含该企业通过省民政厅向目标脱贫地区捐款 200 万元，非广告性质的赞助支出 100 万元；
（5）营业外收入中含有企业转让专利技术的转让所得 600 万元，其中技术转让收入为 1100 万元，技术转让成本为 495 万元，缴纳相关费用 5 万元；
（6）成本费用中含 2021 年度实际发生的工资费用 2000 万元、职工福利费 300 万元、职工工会经
费 28 万元、职工教育经费 45 万元；
（7）6 月 8 日购入新设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款 60 万元，增值税款 7.8 万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。当年会计采用双倍余额递减法，按 6 年计提折旧，已经计提了折旧费用 10 万元。
（8）7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的环境保护专用设备，支付金额 30 万元、增值税额 3.9万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，假设净残值为 5%，按照 10 年计提折旧，当年已经计提了折旧费用 1.1875 万元，计入制造费用并已经结转入产品销售成本。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。
（9）投资收益 350 万元，其中直接投资于境内居民企业投资收益 50 万元，从境外分公司分回的股息 300 万元，已在境外缴纳所得税，当地所得税率为 20%（不考虑境外征收的预提所得税）。

问题
（1）逐一指出企业的各项业务会计处理存在的错误之处（若有）及对税收的影响；无错误的，指出其纳税调整金额。（单位：万元，保留小数点后四位）（假设不考虑股权投资业务对业务招待费等计提基数的影响）
（2）《企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（简表）。（单位：元），结果保留整数。

（1）业务 1 解析
收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入：
①少计收入 200 万元
②少结转成本 120 万元
③少计增值税销项税额 26 万元
④少计消费税＝200×15%＝30（万元）
⑤少计城建及教育费附加＝（26＋30）×（7%+3%）＝5.6（万元）
⑥此业务对企业所得税应纳税所得额的影响＝200－120－30－5.6＝44.4（万元）。

业务 2 解析
收到租金没有按规定确认相关收入，造成少缴增值税及附加税费、少缴企业所得税。未正确计算缴纳房产税，造成少缴房产税。
①应按预收的租金缴纳增值税，应纳增值税＝26.16÷1.09×9%＝2.16（万元）。
②缴纳城建税及教育费附加 0.216 万元。
③应缴房产税＝26.16÷1.09÷6/12×12%＋500×（1－20%）×1.2%÷6/12＝3.84（万元），补缴房产税＝3.84－1.08＝2.76（万元），应该计入“税金及附加”。
④补缴的印花税＝26.16×1 －5÷10000＝0.0257（万元）。
⑤企业所得税：
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。因此应该确认的其他业务收入为 12 万元（26.16÷1.09÷6/12）。少计企业所
得税应纳税所得额 12 万元。
此业务对企业所得税应纳税所得额的影响＝12－0.216－2.76－0.0257＝8.9983（万元）。

业务 3 解析
①业务招待费：扣除限额＝（6000＋200＋12）×5 ＝31.06（万元）＜发生额的 120×60%＝72（万元），税前准予扣除 31.06 万元，应纳税调增 120－31.06＝88.94（万元）；
②广告费和业务宣传费：
扣除限额＝（6000＋200＋12）×30%＝1863.6（万元），2021 年实际发生 100 万，未超标，可全额扣除。
本年扣除限额剩余 1863.6－100＝1763.6（万元），可抵扣 2020 年结转的 20 万元，即纳税调减 20万元；
③研发费用应加计扣除 100%（符合条件的制造业）纳税调减 40×100%＝40（万元）；

业务 4 解析
非广告性质的赞助支出 100 万元不得扣除，要纳税调增。
对目标脱贫地区的扶贫捐赠可以全额扣除，无需纳税调整。

业务 5 解析
企业所得税：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。
纳税调减 500＋（600－500）×50%＝550（万元）。

业务 6 解析
①企业实际发生的合理的工资税前可以扣除，无须调整。
②福利费
扣除限额＝2000×14%＝280（万元）
纳税调增金额＝300－280＝20（万元）
③工会经费
扣除限额＝2000×2%＝40（万元），无需纳税调整；
④职工教育经费
扣除限额＝2000×8%＝160（万元），本年实际发生 45 万元，可全额扣除。
剩余限额＝160－45＝115 万元，可扣除结转至本年扣除的上年职工教育经费支出 10 万元，即纳税调减 10 万元；

业务 7 解析
纳税调减 60－10＝50（万元）。
备注：允许会计上仍然作为固定资产正常核算，在填写《年度申报表》时，纳税调减 50 万元。

业务 8 解析
（1）新购进设备，单位价值低于 500 万元，可以一次扣除，纳税调减 30－1.1875＝28.8125（万元）
（2）企业购置并实际使用符合规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应抵免企业所得税税额 3 万元。


业务 9 解析
（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。调减应纳税所得额 50 万元。
（2）境外股息收入差额补税
境内应纳税所得额中扣除 300 万元境外股息。
境外应纳税所得额＝300÷（1－20%）＝375（万元）。
抵免限额＝375×25%＝93.75（万元）。
已纳税额 75 万元，抵免 75 万元，补缴 18.75 万元。

（2）