案例题 甲公司为一家集团企业，2×20年至2×21年发生相关业务如下：
（1）【2024年教材新增】2×20年1月1日，甲公司以银行存款1000万元作为对价取得乙公司25%的股权。当日，乙公司的可辨认净资产账面价值为3400万元，可辨认净资产公允价值为3600万元，差额是乙公司持有的一批存货（A库存商品）评估增值所导致的。
2×20年10月11日，甲公司向乙公司销售一批B商品，售价为1000万元，成本为600万元。
截至2×20年年末，乙公司所持有的库存商品A已全部对外售出，乙公司自甲公司购入的B商品全部未售出。2×20年度，乙公司发生净亏损5000万元。2×20年年末，乙公司净资产账面价值为－1600万元。
2×21年1月1日，乙公司引入外部投资者W公司，W公司共向乙公司投入2850万元。该增资事项完成后，乙公司净资产账面价值变为1250万元，其中甲公司占比20%，W公司占比20%。增资前后，甲公司均对乙公司具有重大影响。
2×20年至2×21年，甲公司并无其他实质上构成对乙公司净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务。
（2）2×21年1月1日，甲公司以发行权益性证券的方式从M公司处进一步取得丙公司50%的股权，累计持有丙公司60%的股权，对其形成控制。原持有丙公司10%的股权为2×20年1月1日取得，并确认为交易性金融资产。原10%的股权初始成本为300万元，2×20年年末和2×21年初该股权的公允价值均为380万元。甲公司和丙公司原同为M集团公司下的子公司。合并日，丙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8000万元（假定不存在商誉）。
甲公司所发行权益性证券的面值为每股1元，发行股数为600万股；股票当日市价为每股6元；为发行权益性证券另发生手续费10万元，为取得股权投资另支付中介费用5万元。
（3）2×21年7月1日，甲公司将一项自用写字楼以经营租赁方式对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该项租赁的租赁期为3年，租赁期开始日为2×21年7月1日，年租金为110万元，每年年末收取当年租金。当日，该写字楼的公允价值为5840万元。该写字楼为甲公司2×20年6月30日自建完成并投入管理部门使用，账面原值为4 800万元，预计净残值为0，预计使用寿命为30年，采用直线法计提折旧。2×21年年末，该投资性房地产公允价值为6 000万元。
（4）2×21年10月1日，甲公司将持有戊公司30%的股权对外出售，取得处置价款510万元。出售后剩余持股比例为10%，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司原持有的40%的股权为2×20年1月1日取得，确认为长期股权投资并按照权益法核算。原股权投资处置日账面价值为640万元，其中“投资成本”为480万元，“损益调整”为120万元，“其他综合收益”为40万元（均为被投资单位其他债权投资以前年度公允价值变动产生）。
处置股权当日，剩余10%的股权投资公允价值为170万元；2×21年12月31日，剩余10%的股权投资公允价值为190万元。
其他资料：假定不考虑所得税等因素影响。
（1）根据资料（1），编制甲公司2×20年个别财务报表与该项股权投资初始及后续计量相关的会计分录；针对甲公司与乙公司的内部交易，编制甲公司合并财务报表中的相关调整抵销分录。
（2）根据上述资料，判断哪些事项会影响甲公司2×21年资产负债表中资本公积项目的列报，分别计算这些事项对“资本公积——其他资本公积”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”的影响金额，并编制相关的会计分录；
（3）根据上述事项，说明哪些事项会影响甲公司2×21年其他综合收益项目的列报，分别计算各事项对其他综合收益的影响金额，并编制相应的会计分录。

（1）①甲公司2×20年个别财务报表中与股权投资初始及后续计量相关的会计分录如下：
2×20年1月1日：
借：长期股权投资1000
　　贷：银行存款　　1000
2×20年12月31日：
调整后的乙公司2×20年度净利润＝－5000－200－（1000－600）＝－5600（万元）；
甲公司按持股比例确认应分担的损失为1400万元，由于甲公司的长期股权投资账面价值仅为1000万元，且无其他实质上构成对乙公司净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务，因此甲公司应确认的投资损失为1000万元。
借：投资收益　　　1000
　　贷：长期股权投资　1000
同时，在长期股权投资账面价值已减记至零的情况下，考虑长期股权投资账面价值不应出现负数，甲公司应当针对其与乙公司的顺流交易所产生的未实现内部销售损益，将长期股权投资账面价值不足以抵销的部分确认为递延收益，待后续相关损益实现时再结转至损益。
借：投资收益[（1000－600）×25%]100
　　贷：递延收益　　　　　　　　　100
对于未确认的投资损失300万元（1400－1000－100），甲公司应备查簿登记。
②针对甲公司与乙公司的内部交易，编制甲公司合并财务报表中的相关调整抵销分录：
借：营业收入　（1000×25%）250
　　贷：营业成本　 （600×25%）150
　　　　投资收益　　　　　　　 100
（2）事项（1）、事项（2），会影响资本公积的列报；
事项（1），对“资本公积——其他资本公积”的影响金额＝1250×20%－（－1600×25%）－（1000－3600×25%）×5%/25%＝630（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动　630
　　贷：资本公积——其他资本公积　　630
补确认之前未确认的超额亏损分担额：
借：投资收益　　　　　　　　 　　300
　　贷：长期股权投资——损益调整　　300
事项（2），对“资本公积——股本溢价”的影响金额＝8 000×60%－（600＋380）－10＝3 810（万元）
取得股权分录为：
借：长期股权投资　　　（8 000×60%）4 800
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　交易性金融资产——成本　　　　　 300
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　 80
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　3 820
借：资本公积——股本溢价　　　10
　　管理费用　　　　　　　　　 5
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 15
（3）
事项（3）、（4）会影响其他综合收益的列报。
事项（3），对其他综合收益的影响金额＝5 840－（4 800－4 800/30）＝1 200（万元）
2×21年7月1日自用房地产转换为投资性房地产的会计分录为：
借：投资性房地产——成本　　　　　　5 840
　　累计折旧　　　　　　　（4 800/30）160
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　4 800
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　1 200
2×21年年末：
借：银行存款　　　　　　（110/2）55
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　55　
借：投资性房地产——公允价值变动（6 000－5 840）160
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　160
事项（4），对其他综合收益的影响金额＝－40＋（190－170）＝－20（万元）
2×21年10月1日
①确认股权处置损益：
借：银行存款　　　　　　　　　　510
　　其他权益工具投资——成本　　170
　　贷：长期股权投资——投资成本　 480
　　　　　　　　　　——损益调整　 120
　　　　　　　　　　——其他综合收益40
　　　　投资收益　　　　　　　　　　40
②由于终止采用权益法核算，将原确认的其他综合收益全部转入当期损益：
借：其他综合收益　　　　40
　　贷：投资收益　　　　　　40
2×21年12月31日确认剩余股权投资公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动　20
　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　 　　20