问答题 A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。A公司有关股份支付资料如下：
（1）2×17年12月31日，经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票，行权有效期为1年。该期权在2×17年12月31日的公允价值为每份18元。
（2）截至2×18年12月31日，有10名管理人员离开，A公司估计整个等待期内离职的管理人员比例将达到15%。A公司股票在2×18年12月31日的公允价值为每股24元。
（3）截至2×19年12月31日，2年内累计有15名管理人员离开公司，公司将估计的整个等待期内管理人员离职比例修正为18%。
（4）截至2×20年12月31日，3年内累计有21名管理人员离职。
不考虑其他因素。
（5）2×21年12月31日，79名管理人员已全部行权。A公司股票面值为每股1元。
（6）其他资料：根据税法有关规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为上市公司当年工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
（1）计算A公司在等待期内的每个资产负债表日应确认的费用金额，并编制2×17年12月31日、2×18年12月31日、2×19年12月31日、2×20年12月31日的会计分录（本问不要求编制与所得税相关的会计分录）。
（2）计算2×18年末应确认的递延所得税金额，并编制与递延所得税相关的会计分录。
（3）假定2×18年7月1日，经股东大会批准，A公司修改该项股权激励计划，将行权价格修改为每股2元，将服务期缩短为2年，即该批管理人员服务至2×19年12月31日即可以每股2元的价格购买10万股A公司股票。假定2×18年7月1日修改前每份期权的公允价值为17元，修改后为20元。假定该批管理人员等待期内无人离职，均于2×19年12月31日行权。其他条件不变，编制A公司在2×18年12月31日、2×19年12月31日的会计分录。（不要求编制与所得税相关的会计分录）

（1）等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：
2×18年应确认的管理费用＝100×（1－15%）×10×18×1/3＝5 100（万元）
2×19年应确认的管理费用＝100×（1－18%）×10×18×2/3－5 100＝4 740（万元）
2×20年应确认的管理费用＝（100－21）×10×18×3/3－5 100－4 740＝4 380（万元）
各年有关股份支付的会计分录为：
①2×17年12月31日：授予日不作处理。
②2×18年12月31日：
借：管理费用　　　　　　　　　　　5 100
　　贷：资本公积——其他资本公积　　5 100
③2×19年12月31日：
借：管理费用　　　　　　　　　　　4 740
　　贷：资本公积——其他资本公积　　4 740
④2×20年12月31日：
借：管理费用　　　　　　　　4 380
　　贷：资本公积——其他资本公积4 380
⑤2×21年12月31日：
借：银行存款　　 　　　　　　　　　　　（79×10×3）2 370
　　资本公积——其他资本公积（5 100＋4 740＋4 380）14 220
　　贷：股本　　　　　 　　　　　　　　　　　　（79×10×1）790
　　　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　　　　　15 800
（2）预计未来期间可税前扣除的金额中2×18年所对应的金额＝100×（1－15%）×10×（24－3）×1/3＝5 950（万元）
递延所得税资产＝5 950×25%＝1 487.5（万元）
2×18年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5 100万元。预计未来期间可税前扣除的金额中2×18年所对应的金额为5 950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据准则规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
因此，具体的递延所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 （5 950×25%）1 487.5
　　贷：资本公积——其他资本公积　　［（5 950－5 100）×25%］212.5
　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　（5 100×25%）1 275
（3）2×18年应确认的管理费用＝100×　10×18×6/36＋100×10×18×（12/24－6/36）＋100×10×（20－17）×6/18≈10000（万元）
借：管理费用　　　　　　　　　10000
　　贷：资本公积——其他资本公积　10000
2×19年应确认的管理费用＝100×10×18＋100×10×（20－17）－10000＝11000（万元）
借：管理费用　　　　　　　　　11000
　　贷：资本公积——其他资本公积　11000
借：银行存款　　 　　　　　　　（100×10×2）2000
　　资本公积——其他资本公积（10000＋11000）21000
　　贷：股本 　 　　　　　　　　　（100×10×1）1000
　　　　资本公积——股本溢价　　 　　　　　　　22000