分析

问答题 A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为9％。有关非货币性资产交换的资料如下：
资料一：2021年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2021年6月30日，A公司写字楼租赁期届满，与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，当日的资料为：
（1）A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10 000万元；至2021年6月30日已计提折旧1 000万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18 000万元，增值税销项税额为1 620万元。
（2）B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元（其中成本为20000万元，已计提折旧为2 000万元）；开出增值税专用发票，不含税公允价值为19 000万元，增值税销项税额为1 710万元。
（3）协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 090万元，当日已支付。
资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
资料三：2021年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2021年6月30日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。
（2）编制2021年6月30日A公司换入固定资产的会计分录。
（3）计算2021年6月30日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。
（4）编制2021年6月30日 B公司换入投资性房地产的会计分录。
（5）编制2021年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。（采用公允价值模式计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）

正确答案

（1）
A公司支付不含税的补价=19 000-18 000=1 000（万元）。
换入资产成本=换出资产不含税公允价值18 000+支付的不含税补价1 000+为换入资产应支付的相关税费0=19 000（万元）。
A公司资产交换确认的损益=18 000-（10 000-1 000）=9 000（万元）。
（2）
借：固定资产 19 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 710
贷：其他业务收入 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 620
银行存款 1 090
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000
贷：投资性房地产 10 000
（3）
换入资产成本=换出资产不含税公允价值19 000-收到的不含税补价1 000+为换入资产应支付的相关税费0=18 000（万元）。
B公司资产交换确认的损益=19 000-18 000=1 000（万元）。
（4）
借：固定资产清理 18 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 20 000
借：投资性房地产——成本 18 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 620
银行存款 1 090
贷：固定资产清理 18 000
资产处置损益 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 710
（5）
A公司计提固定资产折旧：
借：管理费用（19 000／20×6／12）475
贷：累计折旧 475
B公司确认投资性房地产公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动（23 000-18 000）5 000
贷：公允价值变动损益 5 000

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