分析

问答题 A公司为未在我国境内设立机构、场所的非居民企业，2021年发生的与我国境内相关的部分业务如下：
（1）3月10日，向我国境内B公司投资3000万元（人民币，下同），持有B公司15%的股权。
（2）3月15日与我国C公司签订咨询服务合同，确定了服务的具体内容，合同约定服务期限为10个月，服务收费为500万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。12月30日，C公司向A公司全额付款。A公司未派遣人员来我国提供相关服务。
（3）5月20日，委托我国境内D公司，为其一项境外施工项目提供建筑服务，合同注明价款为2500万元。
（4）7月1日，为B公司的一笔借贷资金提供担保服务，该笔借贷资金占B公司全部借贷资金的30%，取得不含增值税担保费收入80万元（该笔借贷资金来自于非金融机构）。
（5）12月30日，B公司按持股比例向A公司分派股息120万元。
（其他相关资料：假设1美元折合人民币6.8元。A公司在中国境内无常设机构，不考虑税收协定因素）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题。
（1）判断A公司和B公司是否构成关联关系并说明理由。
（2）计算业务（2）C公司应代扣代缴的增值税、企业所得税。
（3）判断D公司是否需要缴纳增值税并说明理由。
（4）判断B公司支付的担保费是否需要进行税务备案并说明理由。
（5）计算业务（4）B公司应代扣代缴的增值税。
（6）计算业务（5）中B公司应代扣代缴的预提所得税。

正确答案

（1）
A公司和B公司构成关联关系。
理由：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到25%的规定比例，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）则构成关联关系。
（2）
应代扣代缴的增值税=500/（1+6%）×6%=28.3（万元）。
无须代扣代缴企业所得税。由于A公司未派遣人员来我国提供相关服务，劳务发生地不在境内，不属于来源于境内的所得，不需要在我国缴纳企业所得税。
（3）
不需要缴纳增值税。
理由：境内单位提供的工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。
（4）
需要进行税务备案。理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。
5万美元=5×6.8=34（万元人民币），B公司支付的担保费80万元超过34万元，所以需要进行税务备案。
（5）
应代扣代缴的增值税=80×6%=4.8（万元）。
（6）
应代扣代缴的所得税=120×10%=12（万元）。

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