下列各项中，不属于向被审计单位治理层和管理层通报内部控制缺陷时应当特别说明的事项的有（ ）。

A 注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表和内部控制发表审计意见

B 审计工作包括对内部控制的有效性发表意见

C 报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷

D 审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序