下列各项中，属于“态度或借口”舞弊风险因素的是（ ）。

A 治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督失效

B 从事超出正常经营过程的重大关联方交易

C 管理层拥有被审计单位5%的股份

D 管理层在会计问题上经常与现任注册会计师产生争议