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问答题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100
分析

问答题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。审计工作底稿中与错报相关的部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师将低于实际执行重要性的错报界定为明显微小的错报，未予累积。
（2）A 注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，并单独为重分类错报确定 5%的临界值。
（3）A 注册会计师在审计测试中发现，甲公司 12 月 25 日购入存货的实际价值为 15000 万元，但账面记录的金额却为 10000 万元，据此认为存货存在 5000 万元的事实错报。
（4）甲公司应收账款年末余额为 2000 万元，A 注册会计师测试样本发现样本金额有 100 万元的高估，高估部分为样本账面金额的 20%，据此认为应收账款存在 300 万元的判断错报。
（5）在形成审计结论阶段，A 注册会计师使用实际执行的重要性评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
（6）A 注册会计师在测试销售费用及管理费用时发现两笔错报，分别为多计销售人员薪酬50 万元和少计会议费 40 万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案
（1）不恰当。应确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 （2）恰当。 （3）恰当。 （4）不恰当。应收账款存在 300 万元的推断错报（2000×20%-100）。 （5）不恰当。应使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平。 （6）不恰当。两笔错报金额均大于明显微小错报的临界值。/两笔错报不能相互抵销，应予以累积。
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