分析

案例题上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2020 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2020 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2020 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2014 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2019 年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2020 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2019 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。
（3）B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2020 年 3 月 1日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2020 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。
（6）2020 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

正确答案

（1）违反。A 注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满五年，因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。
（2）违反。A 注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事，因自身利益、密切关系或自我评价对独立性产生不利影响。
（3）违反。B 注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，与Ａ注册会计师同处一个业务部门，在Ａ注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益，因自身利益对独立性产生不利影响。
（4）违反。项目组成员 C 的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
（5）不违反。项目组成员 D 在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
（6）违反。XYZ 会计师事务所与 ABC 会计师事务所构成网络，且提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故 ABC 会计师事务所不应承接甲公司 2020 年度财务报表审计业务。

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