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问答题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分

分析

问答题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
（1）基于对甲公司及其环境的了解，A 注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期，拟重点关注以及应对相关负债的低估风险。
（2）为查找未入账的负债，A 注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。
（3）因甲公司其他应付款年末余额较 2019 年末大幅减少，A 注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。
（4）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因 2020 年未发生变动，A 注册会计师未实施进一步审计程序。
（5）甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）恰当。
（2）不恰当。还应检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细；追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。
（3）不恰当。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。
（4）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）不恰当。对供应商信息修改的批准和录入均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。

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下列注册会计师与治理层沟通的事项中不恰当的是（）。

A 注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见 B 注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作 C 不合理地要求缩短完成审计工作的时间 D 注册会计师审计中发现的所有内部控制缺陷或缺陷的组合

下列各项中，不属于会计师事务所质量管理体系要素的是（）。

A 控制环境 B 资源 C 监控和整改程序 D 相关职业道德要求

下列有关审计抽样的说法中正确的是（）。

A 统计抽样和非统计抽样都可以利用概率论来量化、控制抽样风险 B 统计抽样的样本量可以量化，非统计抽样的样本量只能靠注册会计师的判断 C 使用的抽样方法不影响对选取的样本项目所实施的审计程序 D 在统计抽样中不涉及注册会计师的职业判断

注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（）。

A 观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C 防止遗漏或重复盘点 D 确定被审计单位存货的所有权，检查是否被纳入盘点范围

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的是（）。

A 市场占有率较高，主营业务利润率平稳增长 B 需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C 从事重大、异常或高度复杂的交易 D 公司高级管理人员缺乏士气

下列关于进一步审计程序的性质、时间安排和范围的说法中，不正确的是（）。

A 在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的类型 C 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 D 注册会计师既可以在期中实施控制测试，也可以在期末实施控制测试

注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列做法中错误的是（）。

A 对被审计单位生成的订购单进行控制测试，将是否经过适当的审批作为主要识别特征 B 在系统抽样时，需要以抽样起点、抽样间隔及样本来源作为识别特征 C 在询问被审计单位中特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征 D 在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，可以将订单的唯一编号作为识别特征

下列有关样本规模的说法中，正确的是（）。

A 注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大 B 在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小 C 在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大 D 在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大

注册会计师在对被审计单位存货实施抽盘程序时发现差异，下列说法中不正确的是（）。

A 此时很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误 B 注册会计师应当查明原因，如为被审计单位方面错误，及时提请被审计单位更正 C 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生 D 考虑成本效益原则，此时不会要求被审计单位重新盘点

下列事项不属于注册会计师制定总体审计策略应考虑的事项是（）。

A 特定行业的报告要求 B 项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排 C 控制测试的范围 D 向具体审计领域调配的资源

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