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问答题会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司为

分析

问答题会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，在现场观察了其工作状况并对其审计工作底稿实施了详细复核，复核结果满意，A注册会计师拟不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司的重要子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体重要性对丙公司财务信息实施审计。
（3）丁公司对集团具有财务重大性，A注册会计师评价了组成部分注册会计师拟对丁公司实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
（4）戊公司为甲公司的重要组成部分，因客观原因导致A注册会计师无法接触戊公司的管理层和组成部分注册会计师，甲公司管理层为A注册会计师提供了戊公司2020年度财务报表和审计报告，并承诺能够接触集团管理层拥有的组成部分相关的信息，A注册会计师认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
（5）2021年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2020年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2021年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案

（1）
（1）不恰当。对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。
（2）不恰当。丙公司为重要组成部分，应当使用组成部分的重要性对丙公司的财务信息执行审计。

（3）恰当。
（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，A注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。
（5）恰当。

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下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 B 注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 C 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

下列有关控制测试中样本规模的说法中，错误的是（）。

A 可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大 B 可接受的误受风险越低，样本规模应越小 C 在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大 D 小规模总体中，总体规模越大，样本规模应越大

下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告的说法中，错误的是（）。

A 注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存 B 如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报 C 如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见 D 如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报

下列有关了解被审计单位的内部控制的说法中，错误的是（）。

A 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制 B 与审计相关的控制均与财务报告相关 C 与财务报告相关的控制并非均与审计相关 D 与被审计单位目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

下列有关审计工作底稿的复核的说法中，错误的是（）。

A 项目质量复核的范围取决于审计项目的复杂程度以及未能根据具体情况出具审计报告的风险 B 会计师事务所可自行决定对高风险或涉及公众利益实体的审计项目实施项目质量复核 C 审计助理人员所做的审计工作底稿必须经过项目经理复核 D 进行项目组内部复核时，项目组成员之间存在的意见分歧应及时得到解决

在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常无须获取的审计证据是（）。

A 测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性 B 抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 C 确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制 D 确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（）。

A 在审计报告日后，不得随意删除或废弃被取代的审计工作底稿 B 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作 C 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 D 在归档期间，注册会计师可以记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。

A 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 B 误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 C 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 D 即使使用了审计抽样，抽样风险也可能不存在

下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。

A 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息 C 审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D 在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。

A 被审计单位的性质 B 以前年度审计调整的金额 C 基准的相对波动性 D 是否存在财务报表使用者特别关注的项目

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