案例题 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
其他资料：
（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。
（3）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出。
（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5 000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65 000万元，其中，股本25 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积26 000万元，未分配利润9 000万元；可辨认净资产的公允价值为80 000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15 000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。
（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2 500万元，销售成本为2 000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2×19年3月10日收存银行。
（3）2×18年度，乙公司实现净利润6 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1 000万元。2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72 000万元，其中股本25 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积26 600万元，未分配利润14 400万元。
（4）2×19年度，乙公司实现净利润5 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92 000万元，乙公司净资产账面价值为77 200万元。
（5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8 500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。
要求1：
根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。
要求2：
根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
要求3：
根据资料（2），编制甲公司2×19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。
要求4：
根据资料（1）至（4）,计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。
要求5：
根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

要求1：
①甲公司对乙公司投资成本=5 000×10=50 000（万元）。
②
借：长期股权投资　　　　　 　　50 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　5 000
　　　资本公积——股本溢价　　 　45 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　150
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　150
③合并商誉=50 000-80 000×60%=2 000（万元）。
要求2：
2×18年12月31日
①调整评估增值：
借：无形资产　　　　　　　　　 15 000
　贷：资本公积　　　　　　　　　 15 000
②后续变动：
借：管理费用　　　　　300（15 000/50）
　贷：无形资产——累计摊销　　　　　300
③调整后的净利润=6 000-300=5 700（万元）
④调整后的未分配利润=9 000+5 700-6 000×10%=14 100（万元）
⑤按照权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资　 3 420（5 700×60%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　3 420
借：长期股权投资　 　600（1 000×60%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　600
⑥调整后的长期股权投资=50 000+3 420+600=54 020（万元）

⑧抵损益：
借：投资收益　　 　3 420（5 700×60%）
　　少数股东损益　 2 280（5 700×40%）
　　年初未分配利润　　　　　　　9 000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　600
　　　年末未分配利润　　　　 　　14 100
⑨抵销内部交易：
借：营业收入　　　　　　　　　　2 500
　贷：营业成本　　　　　　　　　　2 000
　　　固定资产——原价　　　　　　　500
借：固定资产——累计折旧
　　　　　　　　　　　　25（500/10/2）
　贷：管理费用　　　　 　　　　　　　25
借：应付账款　　　　　　　　　　2 500
　贷：应收账款　　　　　　　　　　2 500
借：应收账款—坏账准备　　　　　　125
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　125
要求3：
借：年初未分配利润　　　　　　　　500
　贷：固定资产——原价　　　　　　　500
借：固定资产——累计折旧
　　　　　　　　　　　　25（500/10/2）
　贷：年初未分配利润　 　　　　　　　25
借：应收账款——坏账准备　　　　　125
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　125
要求4：
2×19年12月31日乙公司根据购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值
=80 000+（6 000-300）+1 000+（5 000-300）+200=91 600（万元）；完全商誉=2 000/60%=3 333.33（万元），包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91 600+3 333.33=94 933.33（万元），乙公司资产组减值金额=94 933.33-92 000=2 933.33（万元），减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值，甲公司应计提的商誉减值金额=2 933.33×60%=1 760（万元）。
借：资产减值损失　　　　　　　　1 760
　贷：商誉——商誉减值准备　　　　1 760
要求5：
①1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。
会计处理方法：资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。
②2月22日批准发行公司债券属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法：日后期间经批准发行债券时不调整报告年度的报表项目，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。
③2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法：日后期间企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。