分析

问答题甲公司有关现金结算的股份支付的资料如下：
（1）2×18年1月1日经股东大会批准，甲公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些管理人员从2×18年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可自2×19年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×20年12月31日之前行使完毕。
（2）2×18年年末，甲公司估计该增值权公允价值为每份15元。2×18年有7名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来1年内还将有3名管理人员离开。
（3）2×19年年末，甲公司估计该增值权公允价值为每份18元。2×19年又有3名管理人员离开公司，甲公司估计未来没有管理人员离开。2×19年12月31日经股东大会批准，甲公司修改股权激励计划。原授予管理人员每人10万份现金股票增值权修改为每人5万份，连续服务2年修改为连续服务3年，并以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3800万元。同时修改为自2×20年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。
（4）2×20年年末甲公司估计该增值权每份公允价值为20元。2×20年没有管理人员离开甲公司，2×20年年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。
（5）2×21年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。甲公司对每份现金股票增值权支付现金23元。不考虑其他因素。要求：编制甲公司每个资产负债表日的有关会计分录。

正确答案

（1）2×18年1月1日：授予日不作处理。
（2）2×18年12月31日：
当期费用=（50—7—3）×10×15×1／2=3000（万元）。
借：管理费用3000
贷：应付职工薪酬一股份支付3000
（3）2×19年12月31日：
剩余5万份确认的当期费用=（50—7—3）×5×18×2／2—3000／2=2100（万元）。
借：管理费用2100
贷：应付职工薪酬一股份支付2100
减少的5万份进行加速可行权处理，应确认的费用=（50—7—3）×5×18×2／2—3000／2=2100（万元）。
借：管理费用2100
贷：应付职工薪酬一股份支付2100
借：应付职工薪酬一股份支付（3000／2+2100）3600
管理费用200
贷：银行存款3800
（4）2×20年12月31日：
支付现金=10×5×19=950（万元）。
借：应付职工薪酬一股份支付950
贷：银行存款950
公允价值变动=（50—7—3—10）×5×20一（3000+4200—3600—950）=350（万元）。
借：公允价值变动损益350
贷：应付职工薪酬一股份支付350
（5）2×21年12月31日：
支付现金=30×5×23=3450（万元）。
借：应付职工薪酬一股份支付3450
贷：银行存款3450
公允价值变动=0一（3000+4200—3600—950+350—3450）=450（万元）。
借：公允价值变动损益450
贷：应付职工薪酬一股份支付450

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