案例题 ABC公司有关业务如下：
　　（1）2×21年12月，ABC公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2×22年2月以每件4万元的价格向甲公司销售100件A产品；甲公司应预付定金60万元，若ABC公司违约，需双倍返还定金。ABC公司2×21年将收到的甲公司定金60万元存入银行。2×21年12月31日，ABC公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，ABC公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2×21年12月31日，A产品市场销售价格为每件4.5万元。假定ABC公司销售A产品不发生销售费用。
　　（2）2×21年12月，ABC公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2×22年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件B产品，违约金为合同总价款的20%。2×21年12月31日，ABC公司库存B产品3000件，每件成本1.6万元，假定ABC公司销售B产品不发生销售费用。
　　（3）2×21年12月，ABC公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在2×22年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售200件C产品，如果ABC公司单方面撤销合同，应支付违约金100万元。2×21年12月31日，ABC公司库存C产品210件，每件成本为5万元，每件市场价格为4.8万元。假定ABC公司销售C产品不发生销售费用。
　　（4）2×21年11月，ABC公司与丁公司签订一份D产品销售合同，约定在2×22年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售6000件D产品，违约金为每件1万元。至2×21年12月31日，ABC公司库存的D产品为4000件（于2×21年11月以前生产），每件成本为4.8万元，其余2000件产品因原材料原因尚未生产，由于生产D产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2×22年3月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2×22年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。
　　（5）2×21年12月1日，ABC公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：ABC公司于3个月后交付戊公司一批E产品，合同价格（不含增值税额）为1000万元，如ABC公司违约，将支付违约金200万元。至2×21年年末，ABC公司为生产该合同的E产品已发生成本40万元并记入“生产成本”科目，因原材料价格上涨，ABC公司预计生产E产品的总成本为1160万元。
　　不考虑其他相关税费。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），分析、计算ABC公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制ABC公司有关的会计分录。
（2）根据资料（2）及下面的假定，分别分析、计算ABC公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制ABC公司有关的会计分录。
　　假定一，2×21年年末每件市场价格为2.4万元。
　　假定二，2×21年年末每件市场价格为1.6万元。
　　假定三，2×21年年末每件市场价格为1.5万元。
　　假定四，2×21年年末每件市场价格为1.2万元
（3）根据资料（3），分析、计算ABC公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制ABC公司有关的会计分录
（4）根据资料（4），分析、计算ABC公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制ABC公司有关的会计分录。
（5）根据资料（5），分析、计算ABC公司应确认的预计负债或资产减值损失，并编制ABC公司有关的会计分录。

1.　①与甲公司合同约定每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失＝（5－4）×100＝100（万元）；不执行合同的违约金损失＝60（万元）；因该合同形成的最低净成本＝60（万元）；因此企业应选择不执行合同。
　　借：营业外支出　　　　60
　　　　贷：预计负债　　　　　60
　　②没有标的资产的情况下不需要减值测试。
2.假定一：①与乙公司合同约定每件售价1.2万元，每件成本1.6万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应对标的资产按照合同价格进行减值测试。可变现净值＝3000×1.2＝3600（万元），成本＝3000×1.6＝4800（万元），执行合同损失＝4800－3600＝1200（万元）；
　　②不执行合同的违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元），按照市场价格销售产品的收益＝3000×2.4－3000×1.6＝2400（万元），即不执行合同取得收益＝2400－720＝1680（万元），因此应选择不执行合同。
　　③会计分录如下：
　　针对违约金损失确认预计负债：
　　借：营业外支出　　 720
　　　　贷：预计负债 　　　720
　　按照市场价格再次进行减值测试：由于市场价格每件2.4万元大于成本每件1.6万元，故不需要确认减值损失。
假定二：①同上。
　　②不执行合同的违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元），按照市场价格销售产品的损失＝3000×1.6－3000×1.6＝0（万元），即不执行合同的总损失＝720（万元），因此，应选择不执行合同。
　　③会计分录如下：
　　针对违约金损失确认预计负债：
　　借：营业外支出　　　　720
　　　　贷：预计负债　　　　　720
　　按照市场价格再次进行减值测试：由于市场价格每件1.6万元等于成本每件1.6万元，故不需要确认减值损失。
　　假定三：①同上。
　　②不执行合同的违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元），按照市场价格销售产品的损失＝3000×1.6－3000×1.5＝300（万元），即不执行合同的总损失＝720＋300＝1020（万元），因此，应选择不执行合同。
　　③会计分录如下：
　　针对违约金损失确认预计负债：
　　借：营业外支出　 720
　　　　贷：预计负债 　　720
　　按照市场价格再次进行减值测试：由于市场价格每件1.5万元小于成本每件1.6万元，故需要确认减值损失300（3000×1.6－3000×1.5）万元。
　　借：资产减值损失　　 300
　　　　贷：存货跌价准备 　　300
　　假定四：①同上。
　　②不执行合同的违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元），按照市场价格销售产品的损失＝3000×1.6－3000×1.2＝1200（万元），即不执行合同的总损失＝720＋1200＝1920（万元），因此，应选择执行合同。
　　③会计分录如下：
　　借：资产减值损失　　 1200
　　　　贷：存货跌价准备 　　1200
3.①与丙公司合同约定每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应按合同价格进行减值测试。可变现净值＝200×4＝800（万元），成本＝200×5＝1000（万元），执行合同损失＝1000－800＝200（万元）；不执行合同的违约金损失＝100（万元），按照市场价格确认的销售损失＝5×200－4.8×200＝40（万元），即不执行合同总损失＝100＋40＝140（万元）；因此应选择不执行合同。
　　借：营业外支出　　 100
　　　　贷：预计负债 　　　100
　　②有合同部分按照市场价格再次进行减值测试：
　　可变现净值＝200×4.8＝960（万元）。
　　成本＝200×5＝1000（万元）。
　　确认减值损失＝1000－960＝40（万元）。
　　③未签订合同部分按照市场价格进行减值测试：
　　可变现净值＝10×4.8＝48（万元）。
　　成本＝10×5＝50（万元）。
　　确认减值损失＝50－48＝2（万元）。
　借：资产减值损失 42
　　　　贷：存货跌价准备　（40＋2）42
4.与丁公司签订销售6000件D产品的合同，一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。
　　①存在标的资产的部分：
　　可变现净值＝4000×4＝16000（万元），成本＝4000×4.8＝19200（万元），执行合同损失＝19200－16000＝3200（万元）；不执行合同的违约金损失＝4000×1＝4000（万元）；因此应选择执行合同，计提存货跌价准备3200万元。
　　借：资产减值损失　　 3200
　　　　贷：存货跌价准备 　　3200
　　②不存在标的资产的部分：
　　其余2000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能在2×22年4月以后。故很可能违约，不执行合同的违约金损失＝2000×1＝2000（万元），应确认预计负债2000万元。
　　借：营业外支出　　 2000
　　　　贷：预计负债 　　　2000
5.①对于与戊公司签订的销售合同，其合同售价为1000万元，成本总额为1160万元，待执行合同变为亏损合同；②执行合同的损失＝1160－1000＝160（万元），不执行合同的损失＝200（万元），故选择执行合同。ABC公司已经为生产该产品发生了成本40万元，因此应该先对在产品计提减值准备，预计总损失超出减值准备的部分确认预计负债。因此该合同确认的预计负债＝160－40＝120（万元）。
　　借：资产减值损失　　 40
　　　　贷：存货跌价准备 　　 40
　　借：营业外支出　 120
　　　　贷：预计负债 　　120