（1）负债成分的公允价值＝200 000×2％×（P/A，6％，3）＋200 000×（P/F，6％，3）＝200 000×2％×2.673 0＋200
000×0.839 6＝178 612（万元）。（0.5分）
权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200 000－178 612＝21 388（万元）。（0.5分）
负债成分应分摊的发行费用＝3 000×178 612/200 000＝2 679.18（万元）。
权益成分应分摊的发行费用＝3 000×21 388/200 000＝320.82（万元）。
甲公司发行可转换公司债券时的相关会计分录为：
（2）上述债券在2×21年的实际利息费用 ＝175 932.82×6.55％＝11 523.60（万元），
应予以资本化的借款费用＝11 523.60－1 200＝10 323.6（万元）。（1分）
应付利息＝200 000×2％＝4 000（万元）。
利息调整摊销额＝11 523.60－4 000＝7 523.60（万元）。
借：在建工程 10 323.6
银行存款 1 200
贷：应付利息 4 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 7 523.60（0.5分）
借：应付利息 4 000
贷：银行存款 4 000（0.5分）
（3）基本每股收益＝191 000/200 000＝0.96（元/股）。（1分）
假设转换所增加的净利润＝（175 932.82＋7 523.60）×6.55％＝12 016.40（万元），
假设转换所增加的普通股股数＝200 000/10＝20 000（万股），
增量股的每股收益＝12 016.40/20 000＝0.60（元/股）；
增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益＝（191 000＋12 016.40）/（200 000＋20 000）＝0.92（元/股）。（2分）
（4）2×23年上半年的应付利息＝200 000×2％/2＝2 000（万元），2×23年上半年的利息费用＝191 472.82×6.55％/2＝
6270.73，
转股数＝200 000÷10＝20 000（万股）。
借：财务费用6270.73
贷：应付利息2 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）4 270.73（1分）
借：应付利息2 000
贷：银行存款2 000
借：其他权益工具21 067.18
应付债券——可转换公司债券（面值）200 000
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）4 256.45
股本20 000
资本公积——股本溢价196 810.73（1分）
