问答题 甲公司有一基本生产车间，对外承接工业型加工服务，按照客户订单组织生产并核算成本。
各订单分别领料，直接人工、制造费用分别按实际人工工时、实际机器工时在订单之间分配。原材料在各订单开工时一次投入，加工费用随加工进度陆续发生。2020 年 9 月，产品成本相关资料如下：
（1）9 月初公司承接一新订单，订单编号 901，客户订购 M 产品 10000 公斤，立即开工。月底交付。在加工 M 产品时，同时生产出 N 副产品。
（2）本月生产费用及工时资料：901 订单开工时实际耗用直接材料 178000 元。801 订单和 901 订单生产工人工资 154000 元，车间制造费用 113000 元。实际人工工时 12320 小时，其中 801 号订单 7040 小时，901 号订单 5280 小时。实际机器工时 14125 小时，其中：801 号订单 8125 小时，901 号订单 6000 小时。
（3）本月订单完成情况：截止 9 月 30 日，801 号订单全部未完工；901 号订单全部完工，加工完成 M产品 10000 公斤，同时产出 N 副产品 500 公斤。M 产品市场售价 45 元/公斤。N 副产品进一步简装需每公斤支付 2 元，简装后市场售价 10.8 元/公斤。由于副产品价值相对较低，在计算 M 产品成本时，可将 N 副产品价值从 M 产品直接材料中扣除。
要求：
（1）回答什么是副产品？副产品成本分配通常采用何种方法？
（2）编制 901 号订单产品成本计算单
（结果填入下方表格中，软件内的表格是图片,无法填写,仅供参考 不用列出计算过程）。
产品成本计算单
订单:901 号 2020 年 9 月 单位：元

（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑哪些因素，用何种方法决策？假如公司对 N 副产品进一步深加工并简装后出售，简装成本仍为每公斤 2 元。市场售价可提高至 15 元/公斤，公司可接受的最高加工成本是多少？

正确答案

（1）副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用 简化方法确定成本，比如可以按预先规定的固定单价确定成本。


154000×5280/12320＝66000（元）。
113000×6000/14125＝48000（元）。
副产品价值＝500×（10.8－2）＝4400（元）。
154000×5280/12320＝66000（元）。
113000×6000/14125＝48000（元）。
副产品价值＝500×（10.8－2）＝4400（元）。
（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司管理者通常需要考虑相关成本和相关收入（相关成本是进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差），通常采用差量分析的方法进行决策。
设每公斤最高加工成本为 X，则有：
（15－10.8）－X≥0，解得：X≤4.2（元）
即公司可接受的每公斤最高加工成本是 4.2 元。