问答题 甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为1200000机器工时，单位产品标准机器工时为120小时/件，单位产品标准人工工时为2小时/件。2018年实际产量为11000件，实际耗用机器工时1331000小时，人工工时23000小时。
2018年标准成本资料如下：
（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；
（2）直接人工的标准工资率为20元/小时；
（3）变动制造费用预算额为3600000元；
（4）固定制造费用预算额为2160000元。
2018年完全成本法下的实际成本资料如下：
（1）直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克；
（2）直接人工实际成本440000元；
（3）变动制造费用实际额为4126100元；
（4）固定制造费用实际额为2528900元。
该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制和考核业绩，最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，变动销售和管理费用30万元，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。
要求：
（1）计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。
（2）分别计算A产品总成本差异、直接材料的价格差异和数量差异、直接人工工资率差异和效率差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，固定制造费用的耗费差异、能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。
（3）计算乙部门实际的部门可控边际贡献。

（1）
变动制造费用标准分配率＝3600000/1200000＝3（元/小时）
固定制造费用标准分配率＝2160000/1200000＝1.8（元/小时）
单位标准成本＝22×10+2×20＋（3＋1.8）×120＝836（元）
单位实际成本＝（121000/11000）×24＋（440000+4126100＋2528900）/11000＝909（元）
（2）
总成本差异＝11000×（909－836）＝803000（不利差异）
直接材料价格差异＝121000×（24－22）＝242000（元）（不利差异）
直接材料数量差异＝（121000－11000×10）×22＝242000（元）（不利差异）
直接人工工资率差异＝23000×（440000/23000－20）＝－20000（元）（有利差异）
直接人工效率差异＝（23000－11000×2）×20＝20000（不利差异）
变动制造费用价格差异（耗费差异）＝4126100－1331000×3＝133100（元）（不利差异）
变动制造费用数量差异（效率差异）＝（1331000－11000×120）×3＝33000（元）（不利差异）
固定制造费用耗费差异＝2528900－2160000＝368900（元）（不利差异）
固定制造费用能量差异＝2160000－11000×120×1.8＝－216000（元）（有利差异）
固定制造费用效率差异＝（1331000－11000×120）×1.8＝19800（元）（不利差异）
（3）
乙部门实际的部门可控边际贡献＝10000×1000－（121000×24＋440000＋4126100）/11000×10000－300000－2528900×40%＝1897440（元）